Недостача материалов на складе 2019 год

Финансовая газета. Региональный выпуск», 2008, N 49

Выявленные суммы недостач или излишков должны быть зафиксированы в соответствующем первичном документе. Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Для документального оформления выявленных недостач и излишков указанным Постановлением предусмотрен акт о приемке материалов (форма N М-7), который применяется в следующих случаях:

для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение;

для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

для оформления приемки материалов, поступивших без документов.

Форма N М-7 является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акт составляется комиссией, в состав которой в обязательном порядке входит материально ответственное лицо, представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации, в двух экземплярах. Один экземпляр с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).

Данные о выявленных при приемке товаров расхождениях по количеству и качеству фиксируются в акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, а также N ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров»).

Акты, составленные по этим формам, являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или грузоотправителю. Составляют и подписывают эти бланки члены комиссии, представители поставщика или грузоотправителя, эксперт.

Акты оформляют по каждому поставщику, на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Те товары, по которым комиссия расхождений не выявила, в актах не перечисляют, достаточно в конце документа сделать отметку «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

Независимо от причин возникновения и применения мер воздействия сумма недостачи сначала учитывается на специальном синтетическом счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого списывается после окончательного установления причин возникновения.

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета недостач каждым участником договора купли-продажи.

Согласно Методическим указаниям недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

  1. сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

  1. недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете выявленная недостача материально-производственных запасов отражается записями:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость недостающих товаров или товаров, испорченных в пути;

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материалов» (44 «Расходы на продажу»), К-т 94 — отражена сумма недостачи или порчи в пределах норм естественной убыли;

Д-т 94, К-т 16 — отражена сумма отклонений в стоимости товаров в части, относящейся к стоимости недостающих или испорченных товаров, при превышении фактической себестоимости над учетной ценой;

Д-т 94, К-т 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — отражена сумма НДС, относящаяся к недостающим или испорченным товарам.

Если в рабочем плане счетов организации счет 16 не указан, то недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли в последующем могут быть списаны на счета учета производственных затрат (20, 26) — в организациях сферы материального производства или на счета учета расходов на продажу (44) — в организациях торговли или общественного питания.

Списание убытка в пределах норм естественной убыли на увеличение расходов покупателя возможно только в том случае, когда по условиям договора купли-продажи (поставки) риск случайной гибели (порчи) груза возложен на него — с момента отгрузки товаров со склада продавца.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и НДС, включенных в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются (п. 59 Методических указаний).

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей». Порядок списания сумм со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» аналогичен порядку, изложенному в п. 29 Методических указаний (п. 60).

Согласно п. 29 Методических указаний выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

в коммерческих организациях — на финансовые результаты;

в некоммерческих организациях — на увеличение доходов;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов — в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета «Отклонение в стоимости материалов» — при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

В последующем суммы недостач, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются:

недостача запасов и их порча — со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу;

сверх норм — за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь при выявлении фактических недостач (п. 30 Методических указаний).

В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком (п. 61 Методических указаний).

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 127 Методических указаний).

Это интересно:  Какова максимальная сумма больничного листа и от чего она зависит 2019 год

Исходя из изложенного учет недостач и потерь, обнаруженных при приемке материалов от поставщиков, в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Д-т 94, К-т 60 — отражена недостача (порча) материальных ценностей, поступивших от поставщиков, в пределах предусмотренных в договоре величин (до момента их принятия к бухгалтерскому учету);

Д-т 76-2, К-т 60 — отражена недостача (порча) материальных ценностей, поступивших от поставщиков, сверх предусмотренных в договоре величин (до момента принятия их к бухгалтерскому учету);

Д-т 76-2, К-т 60 — предъявлены претензии к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;

Д-т 20, 23, 25, 26, 44, К-т 94 — списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли;

Д-т 91, К-т 94 — списаны суммы недостач материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании ущерба с виновных лиц ввиду необоснованности иска.

Сумма налога в части недостающих продовольственных товаров равна:

Далее определим сумму недостачи, которую организация сможет учесть в расходах на продажу. Ей соответствуют потери, рассчитанные в пределах норм естественной убыли, которые, согласно условиям примера, составляют 8000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «ТД «Ягодка» данные операции будут отражены следующими записями.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыска­нии убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи спи­сываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 30 Ме­тодических указаний по учету МПЗ).

На складе выявлена недостача материалов на сумму 3000 руб. Виновные лица не установлены. Материалы списаны с баланса за счет финансовых результатов.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предна­значенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитывается:

на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» — всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;

на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» организациями, занимающимися торговой деятельностью и общест­венным питанием (п. 166 Методических указаний по учету МПЗ).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику, руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (това­ром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции:

а) если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, т. е. сверх стоимости затаренной в нее продукции, — по цене, ука­занной в договоре (дебет счета «Материалы», субсчет «Тара и тар­ные материалы», кредит счета учета расчетов);

б) если тара поставщику отдельно не оплачена, но может ис­пользоваться в организации-покупателе или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состоя­ния с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов (п. 178 Методических указаний по уче­ту МПЗ)

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости приобретенных материалов — 12 500 руб.;

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Организация приобрела материалы, затаренные в тару. Соглас­но документам поставщика, стоимость материалов в таре составляет 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Тара может быть использо­вана в организации. Рыночная стоимость тары – 300 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Использование тары для затаривания продукции

В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену про­дукции, которая упакована в данную тару, т. е. покупателем отдель­но (сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость такой тары относится:

а) в дебет счета «Основное производство» (т. е. включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка про­дукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;

б) в дебет счета «Расходы на продажу», если упаковка продук­ции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продук­ции (п. 172 Методических указаний по учету МПЗ).

Для упаковки продукции А использована полиэтиленовая тара стоимостью

7000 руб. Упаковка осуществляется в цехе основного производства. Продукция Б упаковывается непосредственно на складе готовой продукции. Стоимость упаковки – 5000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы», суб­счет 4 «Тара и тарные материалы»

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»

Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изго­товления, на которую в соответствии с условиями договора установ­лены суммы залога цены, учитывается по сумме залога.

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т. д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров) (п. 182 Методических указаний по учету МПЗ).

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей за­логовые цены, залоговые цены данной тары не включаются в нало­говую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если ука­занная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 главы 21 «На­лог на добавленную стоимость» НК РФ).

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоя­нии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п. 183 Методических указаний по учету МПЗ).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

— на сумму стоимости отгруженной продукции — руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит Ю «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

оплата покупателем продукции с учетом залога по таре:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 51 «расчетные счета»

— на сумму денежных средств, полученных от покупателя, — руб. руб. + 4000 руб.);

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») Кредит 51 «Расчетные счета»

Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» (п. 183 Ме­тодических указаний по учету МПЗ).

Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета «Материа­лы» (субсчет «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расче­тов (п. 180 Методических указаний по учету МПЗ).

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму стоимости полученных материалов — 14 000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» кредит 60

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета»

— на сумму денежных средств, перечисленных поставщику, — руб. руб. + 4000 руб.);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Материально-производственные запасы, которые морально ус­тарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное ка­чество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи ко­торых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на коней отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости мате­риальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материаль­ных ценностей образуется за счет финансовых результатов органи­зации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью фактической себестоимостью материально-производственных за­пасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 0У5/О1).

Это интересно:  Если коллекторы угрожают - что делать? Пошаговая инструкция, закон и рекомендации профессионалов 2019 год

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана сче­тов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей»).

На балансе организации числятся строительные материалы стоимостью руб. Текущая рыночная стоимость этих материа­лов на конец 2004 г. составляет руб.

Организацией создан резерв под снижение стоимости матери­альных ценностей на сумму 4100 руб. руб руб.).

Составим бухгалтерскую проводку:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей»

В следующем отчетном периоде по мере списания материаль­ных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись де­лается при повышении рыночной стоимости материальных ценно­стей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 14 «Резервы под сни­жение стоимости материальных ценностей»).

Определим сумму резерва, приходящуюся на реализованные материалы и подлежащую восстановлению:

8000 руб.: руб. х 4100 руб. = 2310 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— на сумму выручки от продажи материалов — руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды» Кредит 10 «Материалы»

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие дохо­ды»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Нормативная база: Инструкция по применению Плана счетов.

Информация о затратах производства, продукция (работы, услу­ги) которого явилась целью создания данной организации, обобща­ется на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выпол­нением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслу­живанием основного производства, и потери от брака. Прямые расхо­ды, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнени­ем работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное про­изводство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогатель­ных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расхо­ды, связанные с управлением и обслуживанием производства, списы­ваются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (Инструк­ция по применению Плана счетов. Счет 20 «Основное производство»).

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 26 «Об­щехозяйственные расходы»).

Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производст­во» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются сум­мы фактической себестоимости завершенной производством про­дукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая про­дукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 20 «Основное производство»).

Организация осуществляет производство двух видов продукции — А и Б. Затраты организации на производство продукции в отчетном периоде составили:

Компании, приобретающие материалы по договорам купли-продажи, нередко сталкиваются с ситуацией, когда при поступлении обнаруживаются количественные или качественные расхождения с заявленным в сопроводительных документах поставщика ассортиментом. О том, как оформить эти расхождения, читайте в нашей статье.

Чаще всего организация приобретает материалы по договору купли-продажи (поставки). По нему к покупателю переходит право собственности на приобретенные материалы по стоимости, предусмотренной договором (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Кроме того, в стоимость поступивших материалов могут быть включены и расходы по доставке материалов со склада поставщика до места, указанного покупателем.
Первичным документом, подтверждающим поступление материалов, может служить приходный ордер, форма (N М-4) которого утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее — Постановление N 71а). Приходный ордер заполняется материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления материалов на склад.
Документом, заменяющим приходный ордер, может служить первичный документ поставщика (накладная на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, товарная накладная по форме N ТОРГ-12 и др.), на котором материально ответственное лицо покупателя делает отметку о получении материалов.
Не позднее пяти дней со дня отгрузки материалов поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру в бумажном или электронном виде (п. 3 ст. 168 НК РФ), оформленный в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
На основании приходного ордера либо заменяющего его документа и счета-фактуры поставщика поступление материалов отражается следующими записями:

Поступили материалы от поставщика

Отражена сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая уплате поставщику

68
(субсчет
«Расчеты
по НДС»)

Принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость
по поступившим материалам

На практике нередки ситуации, когда при поступлении материалов выявляются количественные и качественные расхождения либо расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика.
Поступление материалов в этом случае должно быть оформлено актом о приемке материалов (по форме N М-7, утвержденной Постановлением N 71а). Он составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица. При его составлении желательно присутствие представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
После приемки материалов первый экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета их поступления, второй — отделу снабжения (юридическому, претензионному) для направления претензионного письма поставщику.
В счете-фактуре, полученном от поставщика, и приходном документе сведения о поступивших материалах (их количестве, качестве либо ассортименте) будут различаться. Следовательно, принять к вычету НДС по счету-фактуре с другими показателями покупатель не имеет права.
Поступление материалов в регистрах бухгалтерского учета покупателя, таким образом, надлежит отразить проводками:

Отражена стоимость фактически поступивших материалов

Отражена сумма налога на добавленную стоимость по
фактически поступившим материалам

Отражена стоимость непоступивших материалов (с учетом
НДС) (разница между документами поставщика и данными
акта по форме N М-7)

Если поставщик после завязавшейся оживленной переписки признает свою вину и досылает недостающие материалы, то их поступление оформляется записями:

Отражено поступление недопоставленных материалов

Отражена сумма налога на добавленную стоимость по
допоставленным материалам

68
(субсчет
«Расчеты
по НДС»)

Принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость
по всем поступившим материалам

Если недостача материалов произошла по естественным причинам (усушка, утруска, бой и другие естественные потери при разгрузке), то получатель материалов имеет право отразить эту недостачу в составе транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) либо фактической стоимости материалов (п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Для целей налогообложения прибыли потери от недостачи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения прибыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). При этом организация вправе применять нормы естественной убыли, утвержденные соответствующими федеральными органами исполнительной власти, и до вступления в силу положений гл. 25 НК РФ (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).
Недостача материалов в пределах норм естественной убыли отражается записями:

Отражена естественная убыль поступивших материалов

Отражена сумма налога на добавленную стоимость по
транспортно-заготовительным расходам

68
(субсчет
«Расчеты
по НДС»)

Это интересно:  Глава 51 ТК РФ — Особенности регулирования труда работников транспорта 2019 год

Принят к вычету НДС по выявленным транспортно-
заготовительным расходам

Если недостача поступивших материалов превышает установленную официальную норму, то их стоимость следует учесть как недостачу и оформить проводкой Дебет 94 Кредит 76.

Независимо от причин недостачи следует выявить виновных лиц. Если виновников обнаружить не удастся, эту недостачу можно списать на прочие расходы в регистрах бухгалтерского учета (п. 13 ПБУ 10/99) и внереализационные расходы (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако в этом случае для признания расходов для целей налогообложения прибыли необходимо документальное подтверждение отсутствия виновников, данное уполномоченным органом государственной власти (судом, прокуратурой, полицией). Чтобы получить такой документ, необходимо обратиться в полицию (прокуратуру) с заявлением о возбуждении уголовного дела и получить отказ.
В этом случае списание стоимости недопоставленных материалов (включая НДС) на расходы отражается записью Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 94 — списана стоимость недостачи материалов, виновники которой не установлены.
Если такого документа получить не удастся либо организация просто не пожелает обременять себя лишними хлопотами, то сумма списанной недостачи не может быть признана для целей налогообложения прибыли.
Возникшая разница должна быть постоянной (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). На нее должно быть начислено постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02) и отражено записью Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).
Рассмотрим на примере порядок принятия к учету материалов при выявлении недостачи.

Пример. ООО «Альфа» заключило договор на приобретение у ЗАО «Бета» 5000 единиц материала А по цене 11,8 руб. за единицу (в том числе 1,8 руб. — НДС) и 3000 единиц материала Б по цене 17,7 руб. за единицу (в том числе 2,7 руб. — НДС). При приемке материалов была установлена недостача 200 единиц материала А и потеря товарного качества (бой) 30 единиц материала Б.
При приемке материалов от поставщика необходимо оформить акт о приемке материалов по форме N М-7. Фрагмент 3-й страницы акта может иметь следующий вид:

Инвентаризация товарно-материальных ценностей – эта процедура, которая периодически проводится на каждом предприятии и помогает поддерживать порядок в бухгалтерском учете. В процессе инвентаризации проверяется фактическое наличие ценностей у предприятия и сверяется с учетными данными.

Проверить фактическое наличие и остатки имущества – непосредственная заинтересованность самой компании, это позволит убедиться в точности подготавливаемой к сдаче в ФНС отчетности. Как провести и правильно оформить результаты ревизии, какими документами руководствоваться, как отразить в проводках излишки и недостачи, выявленные при инвентаризации – расскажем в статье.

Если кого интересовал учет недостачи материалов, то расскажу. Недостача списывается со счета учета стоимости на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если сумма недостачи не значительна, в пределах установленных норм, то она списывается в расходы на производство , либо на продажу. Если выявлен виновник возникновения недостачи, то она списывается на её счет и возмещается, либо из его зарплаты, либо путем внесения им денег за недостачу в кассу предприятия. Ну, а если виновник не выявлен, тогда недостача списывается в прочие расходы предприятия.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 98 «Доходы будущих периодов»).

  1. Проведение зачета по пересортице. При необходимости нормы убыли применяются только касательно наименований, которых не хватает.
  2. Списание. Проводится согласно с себестоимостью продукции, объёма работы, услуг.
  3. Определение в денежном эквиваленте тех сумм, которые превышают нормы. Накладываются на счета организации, если виновато юридическое лицо и физические лица, если те являются причиной недостачи.
  4. Суммирование недостач в расходы, если стребовать компенсацию с виновных не представляется возможным.

Если сумма ущерба не превышает средней заработной платы работника, основанием для взыскания денежных средств является приказ работодателя, изданный в течение одного месяца с момента определения размера ущерба. Если работник не против добровольного возмещения недостачи, приказ не составляется.

Сверхнормативная недостача возникла по вине материально-ответственного лица. Руководитель компании принял решение о зачете недостачи излишками, так как она была допущена у одного и того же лица и за один и тот же период времени. Бухгалтер должен произвести зачет недостачи исходя из стоимости муки, которая находится в излишках. Она составит:

Окончательные результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме ИНВ-26. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Кстати, следует обратить внимание на то, что иногда недостачу может потребоваться взыскать с виновного лица уже после прекращения с ним трудовых отношений. К примеру, если работник имел право уйти с работы в день написания заявления (являлся инвалидом или одинокой матерью). Провести полную инвентаризацию в данном случае просто невозможно. Соответственно, не удастся оценить полностью весь размер недостачи.

По данным складского учета ревизор установил, что ревизионная комиссия СХПК «Нива» проводила выборочную инвентаризацию мясопродукции на складе № 3. По требованию ревизора главный бухгалтер предъявил ему инвентаризационную опись и сличительную ведомость, составленные инвентаризационной комиссией СХПК в которых значилась недостача мяса свиного 20кг.

При этом задействуют исключительно внутренние ресурсы предприятия и бухгалтерия, составляются документы ТОРГ-15 и ТОРГ-16. Каждый из документов распечатывается в трех экземплярах и направляется в бухгалтерию, руководителю предприятия, материально-ответственному сотруднику.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при выявлении недостачи по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», отражается учетная цена недостающего сырья. Одновременно в дебет счета 94 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» списывается сумма учтенного на этом счете отклонения по недостающему сырью. Кроме того, поскольку данное сырье не было использовано для производственных нужд, организация утрачивает право на вычет суммы НДС, уплаченной при его приобретении, так как не выполняются требования п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Следовательно, ранее принятый к вычету НДС по недостающему сырью должен быть восстановлен к уплате в бюджет. Восстановление НДС в данном случае, на наш взгляд, может отражаться по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с пп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе — в виде недостачи МЦ в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Если недостача произошла по вине неустановленных лиц, то текст приказа может быть следующим: «Бухгалтерии ООО «Теплая компания». В связи с выявлением недостачи трех бутылок масла растительного «Слобода» стоимостью 300 руб. вследствие кражи их из торгового зала неустановленными лицами списать выявленные убытки на финансовый результат».

Для некоторых материалов и продуктов предусмотрены нормы естественной убыли. Если недостача «укладывается» в эти пределы, то ее списывают на счета производства. В случае же, когда сумма недостачи выходит за рамки естественной убыли, она относится на счет материально-ответственного лица.

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, pandia.ru, www.mosbuhuslugi.ru, zakonandpravo.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий