Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Списание дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока давности в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0.

Перед сдачей годовой отчетности совсем не лишним будет провести инвентаризацию просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей. В этом году ее можно осуществить гораздо быстрее, ведь разработчики 1С порадовали нас новым отчетом «Расшифровка задолженности». В этом материале расскажем какие долги признаются безнадежными и как их корректно списать в программе 1С: Бухгалтерия ред. 3.0

Напомним, что задолженность бывает двух видов:

– кредиторская задолженность (долги вашей организации перед контрагентами)

– дебиторская задолженность (долги контрагентов перед вашей организацией).

Для определения задолженностей ежегодно организации проводят инвентаризацию расчетов.

Какие же долги можно списать?

Чтобы ответить на этот вопрос обратимся к п. 2 ст. 266 НК РФ.

Безнадежными будут признаваться:

• долги с истекшим сроком исковой давности (общий срок исковой давности составляет три года, со дня образования долга, согласно п.1 ст.196 ГК РФ. Однако он может приостанавливаться или прерываться, в таком случае срок исковой давности необходимо начать считать заново и он не может превышать 10 лет со дня образования долга, согласно п. 1 ст. 181 ГК РФ);

• долги ликвидированных организаций, которые исключены из ЕГРЮЛ как недействующие;

• долги, невозможность взыскания которых может установить судебный пристав-исполнитель и вынести решение об окончании исполнительного производства.

Списание просроченной дебиторской задолженности

Списать такую сумму задолженности можно за счет резерва по сомнительным долгам, однако использовать данный резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если сумма задолженности в течении года превысит резерв, то разницу необходимо отразить в составе внереализационных расходов.

Однако списание долга по истечению срока исковой давности не является аннулированием задолженности. Данная задолженность будет отражаться на забалансовом счете в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для возможности взыскания долга в случае изменения финансового положения должника.

Дебиторская задолженность, признанная безнадежной, списывается на основании инвентаризации расчетов по каждому обязательству, которая производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации.

Перейдем от теории к практике.

Организация ООО «Конфетпром» оказала консультационные услуги в пользу ООО “Вега-транс”, которая, в свою очередь, не выполнила своих обязательств по оплате услуг. В бухгалтерском и налоговом учете ООО «Конфетпром» создало резерв по сомнительным долгам на сумму задолженности. Через три года (по истечении срока исковой давности) задолженность была признана безнадежной (нереальной к взысканию) и списана.

Для начала в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред.3.0 можно провести анализ дебиторской задолженности.

Для этого воспользуемся отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01», находящимся в разделе «Отчеты».

Для наглядности установим настройки отчета по кнопке «Показать настройки».

Проанализировав оборотно-сальдовую ведомость, можно составить документ «Акт инвентаризации расчетов» в разделе «Продажи».

В созданном документе укажите дату акта и организацию, по которой производится инвентаризация расчетов. На вкладке «Счета расчетов» проверьте счета учета. По умолчанию в список включены все счета расчетов с контрагентами.

Далее перейдите на вкладку «Дебиторская задолженность».

По кнопке «Заполнить» автоматически заполнится табличная часть документа дебиторской задолженностью на дату проведения инвентаризации по данным учета.

В колонке «Подтверждено» указывается сумма, на которую есть документальное подтверждение. Если же документальное подтверждение отсутствует заполните колонку «Не подтверждено». В столбце «В т.ч. истек срок давности» отражается сумма просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

На вкладке «Проведение инвентаризации» установите сроки проведения инвентаризации, согласно документу-основанию («Приказ», «Постановление» или «Распоряжение»), его номер и дату, укажите причину проведения инвентаризации расчетов.

На вкладке «Инвентаризационная комиссия» по кнопке «Добавить» выберите членов комиссии, а также в колонке «Председатель» отметьте флажком председателя комиссии.

На основании проведенного документа можно распечатать: приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22), акт инвентаризации расчетов (ИНВ-17), справку к акту ИНВ-17.

Выведем «Акт инвентаризации расчетов» на печать.

Так как в организации был определен резерв по сомнительным долгам, спишем дебиторскую задолженность за счет него.

Для этого необходимо составить документ «Корректировка долга» в разделе «Продажи». Обратите внимание, что этот документ доступен, только если в программе установлена полная функциональность в разделе «Главное».

На вкладке «Задолженность покупателя (дебиторская задолженность)» заполним табличную часть документа по кнопке «Заполнить» – «Заполнить остатками по взаиморасчетам». Автоматически отразятся остатки взаиморасчетов на дату корректировки по данным учета.

На вкладке «Счет списания» в поле «Счет» указываем счет, на который будет отнесена безнадежная дебиторская задолженность. В нашем случае долг списывается на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Заполните аналитическую информацию по документу.

Обратите внимание, если у вас отсутствуют резервы по сомнительным долгам, то сумму задолженности необходимо отразить во внереализационных расходах на счете 91.02 «Прочие расходы».

По кнопке можно посмотреть проводки при проведении документа.

Так как списание долга по истечению срока исковой давности не является аннулированием задолженности, и сумма задолженности будет храниться в учете на протяжении пяти лет с момента списания, отразим её на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Для этого создадим бухгалтерскую операцию в разделе «Операции» – «Операции, введенные вручную».

Для проверки и анализа списания безнадежной дебиторской задолженности можно сформировать отчет «Анализ субконто» в разделе «Отчеты» по контрагенту ООО «Вега-транс».

При истечении пяти лет задолженность списывается с забалансового счета с помощью документа «Операции, введенные вручную».

Так же хотим обратить внимание, что перед списанием задолженности по контрагенту в целях избегания налоговых рисков необходимо провести односторонний взаимозачет задолженности, и только после этого списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).

Списание просроченной кредиторской задолженности

Бывают и обратные ситуации, когда при определенных условиях непогашения задолженность предприятия своим кредиторам переходит в разряд просроченной. И если кредитор не потребовал такой долг в установленный срок в судебном порядке, то происходит списание кредиторской задолженности.

Списание может производиться на основании:

• окончания определенного срока исковой давности, ст. 196 ГК РФ;

• решения кредитора о прощении долга, ст. 415 ГК РФ

• прекращения деятельности кредитора, ст. 419 ГК РФ;

• акта исполнительной власти, когда организации-задолжнику невозможно выполнить свои обязательства, ст. 417 ГК РФ;

• смерти кредитора, если таковым является физическое лицо, ст. 418 ГК РФ.

Рассмотрим пример списания кредиторской задолженности.

Организация ООО «Конфетпром» в 2017 г. заключила договор поставки с ООО «Антикафе Земляника» на общую сумму 10400,00 руб. (в т.ч. НДС 1 586,44 руб.). Договором предусмотрена предварительная оплата товара. Организация ООО «Конфетпром» получила аванс 29.12.2017, однако свои обязательства по передаче товара ООО «Антикафе Земляника» не выполнила.

В течение срока исковой давности кредиторская задолженность учитывалась на балансе, письма от покупателя о возврате аванса не поступали, акты сверки расчетов не подписаны. После истечения срока исковой давности, равного трем годам, по результатам проведенной инвентаризации по итогам 2022 года кредиторская задолженность включена в прочие доходы в бухгалтерском учете и во внереализационные доходы в налоговом учете.

Как и в примере списания дебиторской задолженности можно проверить сумму долга в «Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.02». Затем так же необходимо провести инвентаризацию расчетов в Разделе «Продажи» – «Акты инвентаризации расчетов» по кнопке «Создать». Заполняем документ как и в случае со списанием дебиторской задолженности, но в этот раз заполняем вкладку «Кредиторская задолженность».

Так как отсутствует документальное подтверждение необходимо заполнить колонку «Не подтверждено». Остальные поля заполняем как в первом примере. Проводим документ.

Затем создаем документ «Корректировка долга», заполняем его аналогично примеру заполнения дебиторской задолженности, кроме некоторых различий. Так выбираем списать «Авансы покупателя», выбираем покупателя из списка контрагентов. В табличной части по кнопке «Заполнить» отразим информацию по долгам. В колонке «Сумма НУ» отразим сумму без учета НДС.

На вкладке «Счет списания» необходимо указать счет, на который будет списана кредиторская задолженность – 91.01 «Прочие доходы».

Так же необходимо заполнить аналитику: в поле «Прочие доходы и расходы» необходимо выбрать (если нет, то создать) статью с видом «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности» с установленным флажком «Принимается к налоговому учету».

В НУ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю, абз.5 п. 1 ст. 248 НК РФ, таким образом НДС, исчисленный и предъявленный покупателю при получении аванса, не включается в доходы при списании кредиторской задолженности по полученным авансам.

Далее спишем сумму НДС, предъявленного покупателю при получении аванса.

Для это воспользуемся документом «Списание НДС» в разделе «Операции» – «Регламентные операции НДС».

В созданном документе указываем дату, организацию. На вкладке «Авансы полученные» заполняем табличную часть документа по кнопке «Заполнить».

На вкладке «Счет списания» необходимо указать счет, на который будет списана кредиторская задолженность – 91.02 «Прочие расходы».

Заполняем аналитику в поле «Прочие доходы и расходы», выбираем (если нет, то создаем) статью с видом «НДС по списанной кредиторской задолженности», не ставим галочку на поле «Принимается к НУ».

Проверяем проводки по созданному документу.

Проводка по дебету счета НЕ.01.9 носит информативный характер.

На субсчетах счета НЕ «Доходы и расходы», не учитываемые в целях налогообложения”, отражаются суммы расходов, не принимаемые к НУ.

При выполнении регламентной операции «Расчет налога на прибыль» на суммы постоянных разниц по НДС с суммы аванса, отраженного в доходах и расходах в БУ при списании кредиторской задолженности будут признаны ПНА и ПНО.

НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

В процессе ведения бизнеса довольно часто возникают ситуации, когда у организации образуются долги перед поставщиками и покупателями, т.е. появляется кредиторская задолженность.

Если по истечению трех лет организация так и не исполнила своих обязательств по договору, кредиторскую задолженность нужно признать просроченной, по которой истек срок давности (ст. 196 ГК РФ).

Просроченную кредиторскую задолженность в связи с истечением срока давности нужно включить в состав внереализационных доходов (данная норма закреплена п.18 ст. 250 НК РФ).

Так же для списания кредиторской задолженности помимо истечения срока давности кредиторская задолженность должна быть подтверждена первичными документами (данная норма закреплена ФЗ № 402 от 6.12.2011г. «О бухучете»).

При списании кредиторской задолженности необходимо оформить:

акт инвентаризации кредиторской задолженности по итогам проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями;

бухгалтерская справка по итогам инвентаризации;

приказ генерального директора о списании кредиторской задолженности.

Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов производится последним днем отчетного периода, в котором прошел срок исковой давности (письмо Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38).

В процессе списания просроченной кредиторской задолженности у бухгалтеров часто возникает вопрос «Что делать с НДС?» Ответим на этот вопрос в этой статье. Рассмотрим ситуации, как для продавца, так и для покупателя.

Читайте также:  Договор трудового найма с физическим лицом: образец 2022 года

НДС при списании кредиторской задолженности Продавцом

У продавца кредиторская задолженность возникает в случае, когда продавцом получен аванс от покупателя, но покупателю товар не отгружен, услуги не оказаны.

С полученной от покупателя предоплаты продавец исчисляет и уплачивает НДС в бюджет (данная норма закреплена п. 1 ст. 154 НК РФ,пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При списании просроченной кредиторской задолженности продавец не может принять к вычету суммы НДС с просроченного аванса, поскольку нормами НК РФ это не предусмотрено.

Так же НК РФ не предусматривает возможности включить во внереализационные расходы «авансовый» НДС.

Аналогичный вывод сделали чиновники (Письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Просроченная кредиторская задолженность, в том числе НДС, включается во внереализационные доходы (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Сумму «авансового» НДС нужно включить в доходы для налога на прибыль.

Однако существует альтернативная точка зрения, согласно которой «авансовый» НДС можно учесть во внереализационных расходах (Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2012 № Ф05-12939/11).

Но продавцам, решившим отнести сумму «авансового» НДС на внереализационные расходы, придется доказывать правомерность своих действий в суде.

НДС при списании кредиторской задолженности Покупателем

У покупателя кредиторская задолженность образуется в случае, когда покупателем товар получен (услуга покупателю оказана), но поставщику оплата за поставленный товар (оказанную услугу) не была произведена.

При списании просроченной кредиторской задолженности покупателем принятый ранее к вычету «входной» НДС по полученным товарам (оказанным услугам) не подлежит восстановлению, поскольку данный случай не указан в закрытом перечне ситуаций восстановления «входного» НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Аналогичный вывод сделали чиновники, о чем сказано в Письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503.

Если покупатель ранее не принимал к вычету «входной» НДС по полученным товарам (оказанным услугам), то при списании кредиторской задолженности сумма «входного» НДС отражается в составе внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Итак, для вашего удобства обобщим все вышесказанное в таблицу-шпаргалку :

Списание кредиторки: стоит ли торопиться?

Компания приобрела товар, но не оплатила его. Прошло три года, а кредитор так и не потребовал возврата долга. Частью такого “подарка” (в размере 24%) придется поделиться с государством. Причем инспекторы напомнят об этом налогоплательщику, как только истечет срок исковой давности. Однако недавние разъяснения Президиума ВАС РФ позволяют сделать вывод, что торопиться со списанием просроченной кредиторской задолженности все же не стоит…

Kредиторская задолженность (в народе – “кредиторка”) связана с ведением предпринимательской деятельности и весьма разнообразна, начиная от сумм задолженности поставщикам и заканчивая задолженностью по налогам и сборам.

Обещанного три года ждут

Не погашенная вовремя кредиторская задолженность в итоге обернется для компании доходом:

  • внереализационным в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК РФ);
  • прочим – в бухгалтерском (п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” – ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.09.1999 N 32н, далее – ПБУ 9/99).

Когда у фирмы возникнет такой доход? В частности, в случае истечения срока исковой давности. Напомним правила исчисления этого срока. Как известно, гражданским законодательством установлен общий срок исковой давности – три года. Его течение начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем исполнения. В случае отсутствия срока исполнения, установленного договором, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Срок исковой давности в определенных случаях прерывается предъявлением иска в суд, а также действиями должника, свидетельствующими о признании долга (признание претензии, частичная уплата долга, уплата процентов по основному долгу, требование о проведении зачета, обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа и др.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).

Обратите внимание, что акт сверки задолженности не признается судьями документом, на основании которого прерывается течение срока исковой давности. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 N 10584/04. Течение срока исковой давности может и приостанавливаться – такие случаи указаны в ст. 202 ГК РФ.

Нет списания – нет и дохода

В соответствии с налоговым законодательством суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационным доходом фирмы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Доходом не признается кредиторская задолженность компании перед бюджетом, списанная или уменьшенная в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если организация вовремя не включит списанную кредиторскую задолженность в состав доходов для расчета налога на прибыль, то проверяющие попытаются доначислить налог на прибыль, пени за его несвоевременную уплату и штрафы. Они расценят действия фирмы (а вернее – бездействие) как сокрытие внереализационных доходов.

Но следует помнить, что списанию просроченной кредиторской задолженности предшествуют проведение инвентаризации, составление письменного обоснования и издание приказа руководителя. А само списание сопровождается соответствующими бухгалтерскими записями.

Арбитражная практика по вопросу включения просроченной кредиторки в состав внереализационных налоговых доходов складывалась неоднозначно. Одни арбитражные суды указывали, что бездействие налогоплательщика (непроведение инвентаризации, неиздание соответствующего приказа) не является основанием для невключения просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, когда срок исковой давности истек. Такой вывод имеет место в постановлениях ФАС ЗСО от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007 (32958-А45-40) 1 , от 13.02.2008 N Ф04-580/2008 (1258-А46-40)(1416-А46-40), от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008 (1949-А27-26); ФАС УО от 29.01.2008 N Ф09-9195/07-С2.

В постановлении ФАС ВСО от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 также указывается, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока давности. При этом порядок применения и исчисления этого срока регулируется гражданским законодательством. Поскольку срок исковой давности истек, суд расценил непогашенную кредиторскую задолженность как внереализационный доход компании (постановление ФАС ЦО от 27.09.2007 N А64-4088/05-19).

Налоговики заинтересованы в том, чтобы организация списывала кредиторскую задолженность ранее истечения срока исковой давности – по “другим основаниям”, например, в результате ликвидации кредитора. Ведь это увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы-должника. Но не стоит торопиться со списанием безнадежной кредиторки. Если кредитор был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, без прохождения процедуры ликвидации, его исключение может быть обжаловано еще в течение года (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”). Следовательно, и задолженность по такому кредитору следует списывать только спустя год после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Другие суды были более лояльны. Так, ФАС ЗСО решил, что “до издания приказа от 13.01.2003 N 17 “О списании дебиторской и кредиторской задолженности” у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность при определении финансового результата” (постановление ФАС ЗСО от 9.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Недавно свое мнение на этот счет высказал ВАС РФ. Судьи в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08 пришли к выводу, что просроченную кредиторскую задолженность надо учитывать в составе внереализационных доходов после оформления соответствующих документов, в частности, приказа (распоряжения) руководителя. Судом рассматривалось такое дело.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция взыскала недоимку, пени и штраф по налогу на прибыль. Налоговики решили, что компания нарушила п. 18 ст. 250 НК РФ – не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность, числящуюся в учете по состоянию на 01.01.2005. Срок исковой давности на ее взыскание кредиторами пропущен.

Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Однако ВАС РФ с ними не согласился. Сначала арбитры констатировали: “внереализационными доходами… признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности”. Именно такая формулировка содержится в п. 18 ст. 250 НК РФ.

Далее высшие судьи обратились к правилам бухгалтерского учета (а они, как известно, не регламентируют порядок определения базы по налогу на прибыль) и отметили: п. 78 Положения о бухгалтерском учете 2 предусматривает, что суммы кредиторки, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству. Делается это на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Поскольку фирма кредиторскую задолженность в бухучете не списывала, соответствующего приказа у нее нет, и, стало быть, оснований включать просроченную задолженность в состав доходов при расчете налога на прибыль не имеется.

Итак, по логике ВАС РФ выходит следующее. НК РФ требует включать в состав доходов именно списанную кредиторскую задолженность. То есть списание в данном случае – это уже свершившийся факт. Получается, задолженность сначала должна быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя. Только после этого ее отражают и в налоговом учете (включают в состав внереализационных доходов). Если же такого приказа нет, соответствующих бухгалтерских записей тоже нет, следовательно, и в налоговом учете ее отражать не нужно.

Определяем дату списания кредиторки

Инспекторы вряд ли согласятся с позицией судей.
Поэтому тем, кто не хочет доводить дело до суда, лучше включать кредиторку в состав внереализационных доходов, как только по ней истек срок исковой давности. Готов к этому моменту приказ на списание или нет – значения не имеет.

Налоговики настаивают, что дата списания такой задолженности не может быть выбрана компанией самостоятельно. Сделать это нужно в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99; п. 4 ст. 271 НК РФ).

Арбитражный суд в постановлении ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007 (33891-А27-40) 3 решил, что в данном случае имеет значение, в каком порядке осуществляется инвентаризация. Если в соответствии с учетной политикой она проводится ежеквартально, то включать кредиторскую задолженность в доход надо в отчетном периоде. При проведении ежегодной инвентаризации списанная сумма кредиторки учитывается по итогам года.

Некоторые арбитражные суды признают за налогоплательщиком право списать кредиторскую задолженность по результатам инвентаризации и в следующем налоговом периоде, если срок исковой давности истек в предшествующем. Судьи считают, что в налоговом законодательстве нет “прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности” (постановление ФАС ЗСО от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).

Читайте также:  Как предъявить претензию транспортной компании за повреждение груза

Однако ВАС РФ в определении от 04.10.2007 N 8980/07 пришел к такому выводу: “Нормы налогового законодательства не устанавливают, что налоговый период отнесения суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, к внереализационным доходам в целях исчисления прибыли может определяться по желанию налогоплательщика”. Поэтому последний обязан включить суммы просроченной кредиторки в доходы в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный.

Н.М. Юденич, эксперт журнала

___________
1 Оставлено без изменения определением ВАС РФ от 04.10.2007 N 8980/07 (документ размещен в системе “ГАРАНТ”).

2 Утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (документ размещен в системе “ГАРАНТ”).

3 Оставлено в силе постановлением ФАС ЗСО от 21.01.2008 N Ф04-122/2007 (142-А27-37) (документ размещен в системе “ГАРАНТ”).

Журнал “Арбитражное правосудие в России” N 11/2008, Н.М. ЮДЕНИЧ, эксперт журнала

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Екатерина Гостева

Искусственное наращивание кредиторской задолженности покупателями – известная практика различных налоговых оптимизаторов. При этом рано или поздно встает вопрос о списании, которое при формальном подходе приводит фактически к восстановлению ранее уменьшенной налоговой нагрузки.

Почему налоговиков интересует кредиторская задолженность

В подавляющем большинстве случаев компании не спешат списывать свои долги и продляют срок исковой давности всеми возможными способами, так как списанная «кредиторка»:

  • должна быть включена во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ);
  • увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Инспекторы прекрасно знают о такой практике, как и о том, что немалая доля кредиторской задолженности у компаний – искусственная. Расчеты по такой задолженности с поставщиками и подрядчиками основаны на по подложных документах, оформленных на якобы:

  • приобретенные материальные ценности;
  • выполненные работы (оказанные услуги).

Причем такие факты хозяйственной жизни даже не связаны с обналичкой, поскольку у компаний попросту не хватает оборотных средств на перечисление необходимых сумм. В результате возникает постоянно растущая кредиторская задолженность.

Подобные искусственные ситуации чреваты тем, что рано или поздно налоговики:

  • признают накопленную кредиторку доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль;
  • проверят по цепочке НДС и «порекомендуют» компании самостоятельно сдать уточненную декларацию к уплате.

Однако, если по НДС налоговики могут заявить свои требования через камеральный отдел или на многочисленных комиссиях, то налог на прибыль – прерогатива, как правило, исключительно выездной проверки.

Важно!

Требование инспекторов отдела камеральных проверок предоставить расшифровку кредиторской задолженности – незаконно. НО даже если компания не имеет просроченной кредиторской задолженности, то для снижения рисков назначения выездной налоговой проверки, расшифровку подать все же стоит.

Отражение в учете

Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:

  • погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
  • исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
  • списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:

  • банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
  • потенциальных поставщиков и заказчиков.

Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:

  • изыскать оборотные средства;
  • погасить кредиторскую задолженность.

Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.

Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?

Оказывается, да – вполне возможно.

Для этого необходимо:

  • списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
  • заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

При этом компания повысит финансовую привлекательность своего баланса.

Законные основания для осуществления процедуры списания

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора из ЕГРЮЛ) существуют и другие законные основания для списания «кредиторки» в случае прекращения действия обязательств. В частности, по следующим основаниям:

  • невозможность их исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • издание акта государственного органа, прекращающего обязательство (ст. 417 ГК РФ);
  • ликвидации компании (ст. 419 ГК РФ); это же тоже самое что и исключение и ЕГРЮЛ

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Такие долги, нереальные ко взысканию, нужно закрыть путем списания.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности. Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность. Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность. По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст:

7.3. Критериями отнесения кредиторской задолженности к невостребованной (просроченной) считать:

  • истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
  • прекращение обязательства невозможностью исполнения;
  • издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;
  • смерть (ликвидация) контрагента.

Списание просроченной задолженности производится при наступлении соответствующих обстоятельств на основании распоряжения генерального директора.

Как списать кредиторскую задолженность: порядок действий

Помимо стандартных оснований из учетной политики, позволяющих списать кредиторскую задолженность досрочно, есть и другая возможность. Например, существует вполне законная процедура, которая, тем не менее, не приводит к налоговым последствиям. Вот ее алгоритм.

Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных кредиторов» по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Важно!

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить на свой выбор:

  • уставный;
  • добавочный капитал.

Увеличение указанных показателей приведет к повышению привлекательности баланса для банков и поставщиков, если компания планирует получить:

  • кредит или банковскую гарантию;
  • отсрочить платеж при оплате товаров (работ, услуг).

Шаг третий: Устраняем налоговые риски учредителя

Позитивные изменения баланса произойдут без увеличения налоговых обязательств компании. Однако для учредителя в части НДФЛ такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между:

  • дополнительным вкладом;
  • стоимостью приобретения долга.

Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Однако, чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь соответствующие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора. При необходимости необходимо восстановить утерянные документы.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Если по каким-то причинам компания не списала кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности, то необходимо:

  • провести инвентаризацию;
  • подготовить письменное обоснование;
  • издать приказ руководителя компании.

Такой вывод следует из письма ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, закрепить его в учетной полите можно следующим образом:

7.4. Кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами, списывается с балансового учета на основании решения специально созданной по распоряжению генерального директора компании комиссии.

7.5. Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому обязательству.

Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов необходимо производить последним днем отчетного периода, в котором произошли обстоятельства, обязывающие организацию произвести списание, например, истек срок исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Соответственно по этому же сроку внереализационный доход необходимо отразить и в налоговом учете.

Мы не только отслеживаем сроки кредиторской задолженности, но и даем рекомендации, какие меры предпринять, чтобы она не попадала в разряд просроченной, не вызывала вопросов со стороны банков, налоговой и контрагентов. Таким образом наши клиенты, как правило, не имеют проблем с получением кредитов, оформлением исключительно безавансовой постоплаты и уровнем налоговой нагрузки.

Списание кредиторской задолженности: проводки

Долг перед кредиторами является частью обязательств у любого субъекта предпринимательской деятельности. Какая задолженность является кредиторской, ее виды и способы списания — ответим в статье.

Кредиторская задолженность по своей сути — это денежные средства, которые предприятие должно по каким-либо основаниям вернуть юридическим или физическим лицам. Чаще всего это долг перед поставщиками товаров (работ, услуг), возникший ввиду неоплаты этих товаров (работ, услуг), перед бюджетом за неуплаченные налоги и взносы, перед персоналом за неосуществленные выплаты по оплате труда, другие долги. Также в ее состав входят авансы, полученные от покупателей.

Все перечисленные долги могут быть разделены на текущие и просроченные. Текущие — это срок наступления платежа и(или) срок, который для взыскания еще не прошел. Просроченный называется так потому, что срок, в течение которого кредитор может потребовать возвратить ему долг, а покупатель аванс, истек. Такой срок исковой давности в общем случае по ГК РФ составляет три года.

Так как просроченная задолженность не может быть взыскана, и обязательства сторон по ней прекратились, ее необходимо списать.

Кредиторская задолженность, проводки:

Дт 10, 08, 41, 20, 26 Кт 60, 76 — за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Дт 51 Кт 62 — по полученным авансам от покупателей и заказчиков.

Дт 20, 26, 91 Кт 68 — по налогам перед бюджетом.

Дт 20, 26, 91 Кт 69 — по социальным взносам.

Дт 20, 26 Кт 70 — по выплате зарплаты.

Дт 50, 51, 52 Кт 66, 67 — по займам.

Читайте также:  Как защитить себя при нарушениях работодателем трудового законодательства

Сроки для списания

В таблице приведены сроки для списания просроченной кредиторки в бухгалтерском и налоговом учете на основании п. 78 Положения № 34н, Писем от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303, от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668, от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23695, от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Окончание срока исковой давности (три года)

Последний день отчетного периода, в котором истекает трехлетний срок для взыскания

Последний день отчетного периода, в котором внесена в ЕГРЮЛ запись о ликвидации организации-кредитора

Кредитор исключен из ЕГРЮЛ

Последний день отчетного периода, в котором внесена в ЕГРЮЛ запись об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ

Прощение долга кредитором

Последний день отчетного периода, в котором подписано соглашение о прощении долга, или последний день отчетного периода, в котором получен от кредитора документ, подтверждающий прощение долга

Списание долга перед бюджетом

Дата признания задолженности безнадежной с учетом процедур, описанных в Письме от 28.12.2016 № 07-04-09/78875

Списание кредиторской задолженности, проводки: Д 60 (62, 66, 76, 68, 69, 70, 71, 73) К 91.

Как учитывать для налога на прибыль

На ОСНО и УСНО списанная кредиторка является внереализационным доходом. Исключением в соответствии с пп. 11, 12 п. 1 ст. 251 НК РФ являются следующие виды долгов:

  • по налогам и страховым взносам, пени и штрафам по ним;
  • перед участником или организацией, доля которых во владении превышает 50 % (проценты по займам сюда не относятся);
  • перед любыми участниками в части невостребованных ими дивидендов.

Для налогоплательщиков на УСН существуют дополнительные случаи, в которых списание кредиторки не включается в доход:

  • авансы, если поставка товаров (работ, услуг) под них не осуществлены. Причина — авансы уже были включены в доход на момент их получения (Письмо от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135);
  • задолженность по оплате товаров (работ, услуг), которая прощена или продавец которых ликвидирован (Письмо от 25.05.2012 № 03-11-11/169).

НДС при списании кредиторки

НДС при списании полученного аванса, поставка товаров и(или) выполнение работ, услуг в счет которого не производились:

  • при расчете налога на прибыль увеличивает доходы в составе списываемой кредиторской задолженности;
  • не принимается к вычету;
  • проводки в учете:
    • Дт 62, 76 Кт 91 — включение в доходы списанной кредиторки с учетом НДС;
    • Дт 91 Кт 62_НДС, 76_НДС — НДС, начисленный с аванса, включен в расходы.

    НДС при списании задолженности по полученным товарам (работам, услугам), но не оплаченным (Письмо от 21.06.2013 № 03-07-11/23503). Данный НДС на дату поставки был принят к вычету, соответственно, при списании кредиторки:

    Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности

    Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности

    Одной из задач финансового управления в организациях является списание задолженностей.

    Задолженность — это критерий оценки денежных отношений между контрагентами. Она бывает кредиторской или дебиторской. Может происходить между организацией и банком, страховым фондом, инвестиционной компанией или другим хозяйствующим субъектом или физическим лицом.

    Что из себя представляет каждый вид задолженности, в каких случаях и в какие сроки происходит списание — читайте в статье.

    Списание кредиторской задолженности с истёкшим сроком давности

    Кредиторская задолженность — это ситуация, при которой организация должна определённую сумму денег кому-либо: юрлицу, индивидуальному предпринимателю или работнику. Такая задолженность подлежит списанию, если имеет истекший срок исковой давности или организация исключена из ЕГРЮЛ.

    Цель списания кредиторской задолженности

    Если в учёте фигурирует не списанная кредиторская задолженность, у которой истёк срок исковой давности, это грозит компании рядом проблем:

    • искажение фактической информации о состоянии имущества и обязательств фирмы перед кем-либо;
    • не списанную вовремя накопленную величину налоговая служба отнесёт к доходам компании и увеличит налог на прибыль;
    • компании придётся уплатить штраф за нарушение налогового законодательства.

    Что такое срок исковой давности

    Срок исковой давности — это время, за которое кредитор взыскивает долг с дебитора в принудительном порядке. В соответствии со статьёй 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок данного взыскания составляет три года.

    Начало срока определяется моментом нарушения дебитором своих обязательств. Если установка момента нарушения не представляется возможным, срок начинается с момента предъявления требований кредитора.

    Течение срока исковой давности может приостанавливаться на шесть месяцев. Это происходит по следующим причинам:

    • непреодолимая сила препятствует предъявлению иска;
    • ответчик или истец находятся в составе Вооружённых Сил РФ, которые переведены на военное положение;
    • правительство установило отсрочку на данный срок исковой давности ;
    • регулирующие законы конкретных отношений приостановили действие или утратили силу.

    Перерыв срока исковой давности происходит в тот момент, когда должник возвращает часть суммы долга. После этого время срока обнуляется и считается заново.

    Срок исковой давности восстанавливается в судебном порядке. В таком случае причины пропуска должны быть уважительны и связаны с личностью истца:

    • тяжёлая болезнь;
    • беспомощное состояние;
    • неграмотность и т.п.

    Таким образом, срок долга может растягиваться и составлять дольше трёх лет, указанных в законодательстве. Бухгалтер не может списать задолженность как просроченную за данный период.

    Документы

    Обязанность компании — отслеживать течение срока кредиторской задолженности.

    Списание долга необходимо проводить в том месяце, в котором этот срок истёк.

    Далее бухгалтер должен пересчитать налог на прибыль за весь период после срока исковой давности. Списанный долг включается в доход компании и подаётся в ФНС с уточнённой декларацией.

    Провести списание необходимо следующим образом:

    • сравнить данные сальдо и баланса в расчётах ведомостей;
    • оформить неунифицированный акт, который отражён в нормативных документах организации или использовать форму ИНВ-17;
    • сделать бухгалтерскую справку с указанием данных для проводки: реквизиты договора, акт выполненных работ, накладные, срок давности и сумма долга;
    • создать приказ на списание просроченного долга.

    Кредитор обязан хранить вышеперечисленные документы в течение пяти лет после списания.

    Проводки

    Согласно приказу Минфина России от 06.05.1999 года, сумма кредиторской задолженности признаётся прочими поступлениями и отражается в Счёте 91 и на его субсчетах.

    Добровольное возвращение просроченной задолженности проводят по Дт91 Кт76, Кт60. Возврат средств контрагенту по Дт76 Кт50, Кт51.

    Выводы

    1. Списать кредиторскую задолженность можно только на основании истёкшего срока исковой давности.
    2. Долг учитывается в статье доходов компании, поэтому после списания налог на прибыль пересчитывают.
    3. Срок исковой давности может составлять более трёх лет, указанных в законодательстве.
    4. Списание необходимо проводить в месяц истечения срока долга и хранить документы об операции пять лет.
    5. При списании кредитуется Счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

    Списание дебиторской задолженности

    Дебиторская задолженность — это ситуация, при которой кто-либо должен организации определённую денежную сумму.

    Необходимо выявить проблемный расчёт и провести анализ на возможность истребования долга. Если возврат средств невозможен, то задолженность списывается.

    В каких случаях списывают дебиторскую задолженность

    Существует три законных причины списания задолженности. Их подтверждает документация сторонних организаций, данные которых отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте.

    Причины списания следующие:

    1. Организация не может решить в судебном порядке вопрос о взыскании долга с дебитора, так как срок исковой давности истёк.
    2. Государственный орган подписал акт пристава о невозможности взыскания.
    3. Дебитор прекратил свою организационную деятельность. Основанием для списания является запись в ЕГРЮЛ о ликвидации юрлица.

    Также дебиторская задолженность списывается, если судебные расходы при взыскании, превышают сумму долга. Часто, в таких случаях сумма долга не крупная.

    Источники списания

    Когда долг признаётся безнадёжным или нереальным к взысканию, его списывают за счёт специального резерва по сомнительным долгам. Покрыть убытки таким образом могут только те компании, которые используют метод начисления выручки по отгрузке.

    Порядок формирования регулирует ст. 266 Налогового кодекса РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации налогового периода и зависит от срока долга:

    • списание полной суммы происходит, если срок задолженности превышает 90 дней;
    • если срок от 45 до 90 дней — сумма резерва составляет 50% от дебиторского долга.
    • задолженность не включается в сумму резерва, если срок долга менее 45 дней.

    Если у компании нет резерва или сумма долга превышает запланированные показатели, то задолженность списывают как внереализационные расходы.

    Ещё одним источником списания является чистая прибыль. Бухгалтер не вправе самостоятельно принимать решение о включении долга в счёт заработанной выручки. Такое заключение даёт руководство компании.

    Бухгалтерский учёт списания дебиторской задолженности

    Если у контрагента есть и кредиторская, и дебиторская задолженность, необходимо провести взаиморасчёт для выявления суммы списания.

    Отслеживание и фиксацию срока исковой давности производят в таких документах, как:

    • акты выполненных работ и товарно-транспортные накладные, подтверждающие взаимодействие;
    • акты сверок;
    • письменные и электронные обращения с призывами и ответами о погашении долга;
    • платёжно-расчётные документы.

    Формирование проводки бухгалтерского учёта зависит от источника списания, и формируется по следующим формам:

    • резерв по сомнительным долгам — Дт63 Кт60, Кт62, Кт76;
    • прочие расходы — Дт 91-2 Кт60, Кт62, Дт76;
    • списание за счёт чистой прибыли — Дт 84.

    Списанный долг остаётся на забалансовом счёте 007 и списывается через пять лет.

    Налоговый учёт списания дебиторской задолженности

    Дебиторскую задолженность списывают по таким же причинам, как и кредиторскую:

    • Организация не может решить в судебном порядке вопрос о взыскании долга с дебитора, так как срок исковой давности истёк.
    • Государственный орган подписал акт пристава о невозможности взыскания.
    • Дебитор прекратил свою организационную деятельность. Основанием для списания является запись в ЕГРЮЛ о ликвидации юрлица.

    Задолженность признаётся безнадёжной и списывается в счёт резерва сомнительных долгов или внереализационных расходов. После проведения документов требуется перерасчёт НДС.

    Если дебитором является физическое лицо, то оплата комиссий подлежит обложению налогов и учитывается как иные доходы с кодом 4800.

    Если организация использует УСН, то дебиторскую задолженность в налоговом учёте не ведут.

    В бухгалтерском учёте документы о дебиторской задолженности хранятся четыре года.

    Выводы

    1. Списать дебиторскую задолженность необходимо на основании истёкшего срока давности или решения судебных приставов.
    2. Перед списанием необходимо провести взаиморасчёты с контрагентом.
    3. Списание происходит в счёт резерва сомнительных долгов или внереализационных расходов.
    4. Списание долга за счёт чистой прибыли принимается общим решением руководства организации.
    5. Организации, которые используют УСН с кассовым методом расчёта доходов, отражают дебиторскую задолженность только в бухгалтерском учёте.

    Заключение

    Списание задолженностей ведёт к финансовым потерям для кредитора. Поэтому важно отслеживать срок исковой давности и не допускать списаний в счёт чистой прибыли. В финансовых сервисах личного кабинета продукции Астрал Отчёт 5.0,Астрал Отчёт 4.5 и 1С-Отчётность возможно провести оценку стоимости компании. Результат оценки покажет, есть ли у организации кредиторская и дебиторская задолженность, что позволяет кредиторам истребовать долг, избежав неоправданных финансовых потерь.

Ссылка на основную публикацию