Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: цели и задачи проверки, перечень документов, методика

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: цели и задачи проверки, перечень документов, методика

Вопрос 2. Источники информации необходимые для проверки

Вопрос 1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

Тема 7. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

О направлении работника в командировку

Направить в командировку:
Табельный номер
фамилия, имя, отчество работника
наименование профессии (должности)
наименование структурного подразделения
место назначения (страна, город, организация)
сроком накалендарных дней

С «__» _______ 20__ г. по «__» _______ 20__ г.

с целью
Командировка за счет средств
Основание:
служебное задание, другое основание (номер, дата)
Руководитель организации
должностьподписьрасшифровка подписи
С приказом (распоряжением) ознакомлен«__» _________ 20__ г.
подпись работника

Аудиторская организация, аудиторы при проверке данного участка аудита обязаны руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Трудовой Кодекс РФ ;

2. Гражданский кодекс РФ ч. 2.

3. Налоговый кодекс ч. 2.

4. Приказ МФ РФ №34н от 29.07.1998 г. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом МФ РФ от 31.10. 2000 г. № 94н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.

Для проверки аудитором (аудиторской организацией) используются следующие первичные документы, регистры бухгалтерского учета и финансовая (бухгалтерская) отчетность:

– Учетная политика организации;

– Положение по оплате труда организации;

– Положение о премировании организации;

– Штатное расписание организации;

– Трудовой договор (контракт);

– Приказ (распоряжения) о приеме работника на работу;

— Приказ (распоряжения) о предоставлении отпуска;

– Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта);

– Приказ (распоряжение) о возмещения материального ущерба;

– Приказы (распоряжения) руководителя о командировании;

– Личные карточки работников;

– Табель учета использования рабочего времени;

– Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору;

– Наряды на сдельную работу;

– Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60);

– Заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов;

– Регистры аналитического и синтетического учета по счетам 68,69,70,76;

Основные этапы аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда:

1 этап.Проверка соблюдения положений трудового законодательства.

2 этап.Проверка организации учета и контроля выработки и начисле­ния заработной платы.

3 этап.Проверка правильности удержаний из заработной платы.

4 этап.Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда.

На первом этапе аудитор должен провести проверку соблюдения положений трудового законодательства, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется:

1. Оформление сотрудников при приеме и увольнении;

2. Учет рабочего времени сотрудников;

3. Построение систем оплаты труда и премирования.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым договорам.

Применяемые системы оплаты труда работников должны быть зафиксированы и определены в действующих Положениях по оплате труда и премирования. В связи с этим аудитор должен проверить наличие утвержденных руководителем организации указанных Положений

На втором этапе проводится проверка организации учета и контроля начисления заработной платы.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы при повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.). Для этого аудитор сопоставляет данные табелей учета рабочего времени с приказами и распоряжениями руководителя организации и данными личных карточек.

При повременной оплате труда проверяют правильность применения тарифных ставок или условий контракта.

При проверке начисления заработной платы рабочим-сдельщикам, аудитор проверяет выполнение количественных и качественных показателей работы, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.).

Основное внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков и по больничному листу.

На третьем этапе аудитор проверяет правильность удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством РФ из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

1) налог на доходы физических лиц;

2) погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных в виду арифметических ошибок;

3) погашение задолженности по подотчетным суммам;

4) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию;

5) за товары купленные в кредит;

6) за брак в продукции;

7) по исполнительным листам.

Общий размер всех удержаний не может превышать 50%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 70% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Налог на доходы физических лиц удерживается в порядке и размерах установленных главой 23 НК РФ.

Аудитору необходимо проверить правильность исчисления налогооблагаемой базы.

Начетвертом этапеаудитору особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонентами, установить причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания. Аудитор должен установить, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (3х лет).

Тщательно проверяется счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” путем сопоставления показателей этого счета с карточками по учету депонированной заработной платы.

Депонирование оплаты труда может производиться либо по причине болезни работника, либо когда лицо находится в командировке. Чтобы установить реальность возникновения и законность списания депонентской задолженности, необходимо сверить депонированные суммы с расчетно-платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях и др.), в случае необходимости, пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.

Далее аудитор проверяет состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда.

ВУЗРУ

“Научные статьи, доклады, лекции, эссе преподавателей и студентов России”

Цели, задачи, информационная база аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчетов по оплате труда является формирование мнения о достоверности бухгалтерской (финансо­вой) отчетности в части показателей, которые ото­бражают состояние расчетов по оплате труда, а также соответствие методики ведения бухгалтер­ского учета данных операций законодательству Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели аудитор, в процессе осуществления аудита оплаты труда, должен решить следующие задачи:

  • убедиться, что локальные нормативные ак­ты фирмы соответствуют требованиям действую­щего законодательства Российской Федерации по оплате труда;
  • убедиться, что операции по оплате труда отображают начисленные/погашенные обязатель­ства перед сотрудниками фирмы за фактически выполненную ими работу. Кроме того, необходи­мо убедиться, что указанные обязательства начис­лены сотрудникам фирмы, с которыми были за­ключены соответствующие договора;
  • убедиться, что все операции по оплате тру­да отображены в бухгалтерском учете фирмы;
  • получить подтверждение, что отображен­ные обязательства и операции по оплате труда оценены в соответствии с установленными требованиями, т. е. оплате труда сотрудников рассчита­на на основание фактически отработанного време­ни, в соответствии с установленными ставками, удержания из заработной платы надлежащим обра­зом рассчитаны и соответствуют действующему законодательству;
  • убедиться, что операции по оплате труда отображены в том периоде, в котором были полу­чены услуги от сотрудников фирмы, а не произве­дены выплаты;
  • убедиться, что операции по оплате труда соответствующим образом классифицированы и отнесены на соответствующие счета по учету за­трат;
  • получить подтверждение, что обязательст­ва по оплате труда нашли свое отражение в полном объеме на соответствующих статьях бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для того чтобы достичь поставленной цели и решить вышеуказанные задачи, аудиторскую про­верку оплаты труда аудитор начинает с оценки системы внутреннего контроля (СВК).

При оценке СВК аудитор изучает локальные нормативные акты (ЛНА) фирмы, в той части, ко­торая регулирует порядок оплаты труда. К таким документам относят: Правила внутреннего трудо­вого распорядка, Положение о премировании, по­ложение об оплате труда, Должностные инструк­ции и другие локальные нормативные акты орга­низации, которые регулируют оплату труда в проверяемой фирме. Особое внимание аудитор уделяет проверке Коллективного договора. В процессе изучения ЛНА и Коллективного дого­вора аудитор проводит их анализ и оценку на со­ответствие нормам трудового законодательства. Если нормы ЛНА фирмы ухудшают положение сотрудников фирмы и приняты без соблюдения порядка учета мнения представительного органа сотрудников (ст. 372 ТК РФ) они не должны при­меняться. В процессе проверки аудитор должен изучить трудовые договора, которые были заключены с сотрудниками фирмы, и особое внимание уделить срочным трудовым договорам в части соблюдения требований ст. 58 и ст. 59 ТК РФ. В процессе изу­чения трудовых договоров аудитор проводит оценку их на соответствие норм трудового законо­дательства.

Также в процессе проверки аудитор устанав­ливает, применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации, которые были утверждены постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 05.01.2004 г. № 1: № Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-5 «Приказ (распоря­жение) о переводе работника на другую работу»;№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков», № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника». Аудитор должен устано­вить, соблюдаются ли в фирме требования уста­новленные главой 13 ТК РФ, которые касаются норм прекращения трудового договора. В соответ­ствии со ст. 84.1 ТК РФ при увольнении сотрудни­ка необходимо издать приказ (распоряжение) о прекращении трудовых отношений с данным со­трудником. С приказом об увольнении сотрудник должен быть ознакомлен под роспись. Если со­трудник потребует выдать ему копию данного до­кумента, работодатель обязан предоставить ему надлежащим образом заверенную копию приказа (распоряжения) об увольнении.

При ознакомлении с локальными норматив­ными актами, трудовыми договорами, с докумен­тами кадрового делопроизводства, а также их экспертизы аудитор формирует свое мнение о надеж­ности системы внутреннего контроля.

На втором этапе аудиторской проверки ауди­тор проверяет достоверность первичных докумен­тов по учету рабочего времени и оплаты труда на их соответствие требованиям нормативных доку­ментов по труду.

Работодатель, в соответствии с ТК РФ, обязан вести учет рабочего времени, фактически отрабо­танного и (или) не отработанного каждым сотрудником фирмы. Для учета рабочего времени фирма может применять унифицированные формы, ут­вержденные постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 05.01.2004 г. № 1, а именно: № Т-12 «Табель рабочего времени и рас­чета оплаты труда» и Т-13 «Табель рабочего вре­мени». Аудитор проверяет правильность их запол­нения. При этом отметки в данных формах о при­чинах неявок на работу или работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени должны быть осуществлены на основе соответст­вующих документов, таких как листок временной нетрудоспособности, письменного согласия работ­ника на сверхурочную работу и т. п. При осущест­влении проверки на данном участке аудитор дол­жен проверить соблюдение работодателем требо­ваний ст. 99 ТК РФ, в которой говорится, что про­должительность сверхурочной работы не должна превышать 4 часов в течение двух дней подряд или 120 часов в год. Трудовым законодательством РФ предусмотрено право сотрудника на отдых. В ст. 107 ТК РФ приведены виды времени отдых со­трудников фирмы, такие как перерывы в течение рабочего дня, ежедневный отдых, выходные дни, нерабочие праздничные дни, отпуска. Аудитор должен проверить соблюдение работодателем ст. 113 ТК РФ запрета на работу в выходные и нера­бочие дни. Если сотрудник привлекался к работе в выходные и праздничные дни, то аудитор должен убедиться в наличие письменного согласия со­трудника на работу в эти дни. Кроме этого, ауди­тор должен проверить соблюдения требований ст. 153 ТК РФ «Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни», при этом необходимо учесть что, привлечение работников к работе в выходные дни и нерабочие дни без их согласия предусмотре­ны ст. 113 ТК РФ. Сотрудникам фирмы, в соответ­ствии с трудовым законодательством, работодатель обязан предоставлять ежегодный отпуск, с сохранением места работы и среднего заработка. Практика показывает, что данное требование законодательства довольно часто не соблюдается рабо­тодателями. Аудитор должен проверить наличие в фирме графика отпусков, который должен утверждаться ежегодно работодателем не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. При этом аудитор устанавливает соблюдение в фирме требований изложенных в ст. 120-122 ТК РФ, а также правомерность предоставления допол­нительных оплачиваемых отпусков и правильность исчисления их продолжительности.

Третий этап — проверка правильности начис­ления оплаты труда, премий и доплат в проверяе­мой аудитором фирме. Система оплаты труда в фирме устанавливается локальными нормативны­ми актами, трудовым договором или соглашением в соответствии с действующим трудовым законо­дательством РФ. На данном участке проверки ау­дитор изучает и проверяет правильность начисле­ния заработной платы и первичные учетные доку­менты, такие как табели учета рабочего времени, расчетные ведомости, расчетно-платежные ведо­мости, платежные ведомости, лицевые счета, жур­налы регистрации платежных документов. При этом, аудитор должен помнить, что первичная учетная документация по учету оплаты труда зави­сит от формы оплаты труда в фирме. Так, если фирма использует повременную оплату труда, ау­дитору необходимо проанализировать табели ра­бочего времени, а также правильность применения тарифных окладов (ставок). Если в фирме приме­няется сдельная форма оплаты труда, аудитор ис­следует наряды и другие документы, в которых фиксируют в течение месяца работы в соответст­вии с нормами выработки и расценками. В ходе аудиторской проверки необходимо также устано­вить правомерность и обоснованность начисления различных доплат и компенсационных выплат, а также их соответствие требованиям законодательства. Аудитор проверяет правильность и обосно­ванность начисления пособий по временной не­трудоспособности, а также их соответствие нор­мам действующего законодательства в Российской Федерации.

Аудитор тщательно должен проверить произ­водимые работодателем стимулирующие выплаты работникам фирмы. В части 1 ст. 129 ТК РФ ука­зано, что к данным выплатам относят премии и иные поощрительные выплаты. Аудитор должен убедиться, что данные выплаты установлены кол­лективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и соответствуют дейст­вующему трудовому законодательству РФ. В от­личие от доплат и компенсационных выплат, пре­мии и поощрения не ограничены со стороны зако­нодательства. В связи с этим, аудитор должен ус­тановить, что порядок их начисления, а также пе­риод, за который они могут быть начислены, про­писаны в соответствующих локальных норматив­ных актах фирмы.

В завершении данного этапа аудитор должен проверить порядок выплаты заработной платы, т. е. соблюдение требований ст. 136 ТК РФ. Ауди­тор должен установить, что:

  • на фирме утверждена работодателем форма расчетного листа;
  • при выплате заработной платы сотрудни­кам выдаются расчетные листки, в которых содер­жится информация о начисленной заработной пла­те и удержаниях, которые были сделаны из нее;
  • производится ли оплата отпуска не позд­нее, чем за три дня до его начала;
  • соблюдается ли требование ТК РФ о выпла­те заработной платы не реже, чем каждые полмеся­ца в день, установленный локальными нормативными актами в части трудового законодательства.

Четвертый этап аудиторской проверки заклю­чается в проверке правильности удержаний из за­работной платы.

Удержания из заработной платы сотрудников фирмы должны производиться только в случаях, которые предусмотрены ТК РФ или иными феде­ральными законами. Одним из таких удержаний является налог на доходы физических лиц, который начисляется и удерживается из заработной платы сотрудником работодателем в соответствии с гла­вой 23 Налогового кодекса РФ (часть вторая). Ау­дитор в части проверки правильности начисления и удержания данного налога должен проверить:

  • правильность определения налогового ста­туса сотрудника фирмы;
  • правильность формирования налоговой базы и правомерность применения налоговых вычетов;
  • правильность применения налоговых ставок;
  • своевременность удержания и перечисле­ния налога в бюджет.
Читайте также:  Увольнение военнослужащего по собственному желанию: основания, порядок действий, выплаты

Аудитор также должен проверить, как в фирме выполняются меры по обеспечению соблюдений положений главы 23 НК РФ, ведется ли фирмой учет доходов, полученных от нее сотрудниками фирмы в налоговом периоде, а также предостав­ленных сотрудникам налоговых вычетов. Также аудитор должен установить ведутся ли на фирме регистры налогового учета по налогу на доходы физических лиц, и выдаются ли сотрудникам фир­мы по их заявлениям справки о доходах и удер­жанных суммах налога по утвержденным формам.

Кроме налога на доходы физических лиц из заработной платы сотрудников фирмы могут про­изводиться удержания по исполнительным листам. В ходе аудита аудитор должен убедиться, что в фирме соблюдается порядок удержаний по испол­нительным листам, который установлен Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. №229-ФЗ.

Аудитор также проверяет полноту и своевре­менность удержания и перечисления взыскателю алиментов. Аудитор должен убедиться, что удержания в части алиментов фирма производит в со­ответствии с нормами Семейного кодекса РФ (гла­ва 13), Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007г. № 229-ФЗ и Трудо­вого кодекса РФ.

В ходе аудита проверяют соблюдение уста­новленных норм ст. 138 ТК РФ ограничений раз­мера удержаний из оплаты труда сотрудников фирмы. Размер всех удержаний при каждой выпла­те заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, которые предусмотрены федеральными законами — 50% заработной платы, которая причи­тается сотруднику фирмы.

Пятый этап аудиторской проверки заключает­ся в проверке правильности отражения обяза­тельств по оплате труда в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На данном этапе аудитор проверяет правиль­ность обобщения информации о расчетах с со­трудниками фирмы по оплате труда и отображения данных обязательств в финансовой отчетности фирмы. В соответствии с Планом счетов информа­ция о данных расчетах находит свое отображение на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фирма отображает начисление:

  • заработной платы сотрудникам за месяц, в корреспонденции со счетами затрат и других ис­точников;
  • оплату труда за счет созданного резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за вы­слугу лет, в корреспонденции со счетом 96 «Резер­вы предстоящих расходов»;
  • пособий по социальному страхованию, в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению»;
  • доходов от участия в капитале организа­ций, корреспонденции со счетом 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебиту данного счета в фирме должны ото­бражать выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т. п., а также суммы начислен­ных налогов и других удержаний.

Аудитор должен проверить правильность ото­бражения в бухгалтерском учете депонированной заработной платы. Если заработная плата не была получена сотрудником фирмы, из-за его неявки или по другим причинам, она должна быть депо­нирована и отражена в учете по дебиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Аудитор также проверяет правильность веде­ния аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному счету должен вестись по каждому со­труднику фирмы. В процессе аудиторской провер­ки аудитор сопоставляет данные аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда», а также проверить их соответствие данным Главной книге.

При завершении данного этапа аудитор прове­ряет правильность отражения сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе соответствующей статьи формы «Бухгалтерский баланс». Итак, в данном параграфе рассмотрены основные методи­ческие и практические аспекты аудита оплаты тру­да. В статье была сформулирована цель, а на ее основе задачи аудиторской проверки оплаты труда, приведены основные нормативные акты, которые регламентируют порядок проведения аудита на данном участке. В рамках приведенной методики выделены основные этапы, указаны основные нормативные акты, которыми необходимо руководствоваться аудитору на каждом этапе аудитор­ской проверки расчетов по оплате труда. Также приведены первичные документы по учету опера­ций по оплате труда, которые исследует аудитор в процессе выполнения своей работы

Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда:

  • – изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
  • – подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
  • – проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
  • – оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
  • – проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда можно разделить на три этапа:

  • 1. Ознакомительный
  • 2. Основной.
  • 3. Заключительный.

Проверка осуществляется на основе представленных документов:

  • – бухгалтерского баланса (форма № 1);
  • – отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
  • – отчета о движении денежных средств (форма № 4);
  • – приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
  • – главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
  • – положения об учетной политике организации;
  • – регистров бухгалтерского учета по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

№ Т-1 “Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу”;

№ Т-1а “Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу”;

№ Т-2 “Личная карточка работника”;

№ Т-3 “Штатное расписание”;

№ Т-5 “Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу”;

№ Т-5а “Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу”;

№ Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику”;

№ Т-6а “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам”;

№ Т-7 “График отпусков”;

№ Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)”;

№ Т-8а “Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)”;

№ Т-9 “Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку”;

№ Т-9а “Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку”;

№ Т-10 “Командировочное удостоверение”;

№ Т-10а “Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении”;

№ Т-11 “Приказ (распоряжение) о поощрении работника”;

№ Т-11а “Приказ (распоряжение) о поощрении работников”;

№ Т-12 “Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда”;

№ Т-13 “Табель учета рабочего времени”;

№ Т-51 “Расчетная ведомость”;

№ Т-53 “Платежная ведомость”;

№ Т-53а “Журнал регистрации платежных ведомостей”;

№ Т-54 “Лицевой счет”;

№ Т-60 “Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику”;

№ Т-61 “Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)”;

№ Т-73 “Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы”.

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – Гражданским кодексом (ГК) и Трудовым кодексом (ТК) Российской Федерации (РФ). В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

В ст.56 ТК РФ указано, что трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные этим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В Законе Российской Федерации от 11.03.1992 № 2490-1 “О коллективных договорах и соглашениях” коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

Договор гражданско-правового характера (далее – договор ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы (форма № Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма № Т-4).

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

  • – проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;
  • – сравнить данные форм №№ Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;
  • – установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;
  • – сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнал-ордера № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
  • – установить соответствие данных счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

ТК РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда – повременная и сдельная. Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы № Т-12 и № Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты”. Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме № Т-49 или форме № Т-51. Формы № Т-51 и № Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме № Т-51 ведется лицевой счет по форме № Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме № Т-51.

Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты – собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты – выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213, и распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска; оплаты дополнительного отпуска, включая учебный; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск; выплаты выходного пособия при увольнении; платы за выполнение государственных или общественных обязанностей; платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства; оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови; выплаты за вынужденный прогул.

Пособия вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидам ВОВ, работникам, имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет, а также в других случаях, предусмотренных законодательством, выдаются в размере 100% заработка независимо от непрерывного стажа работы. При наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья (травмы, ожога, обморожения и т.п.) пособие назначается при наличии акта о несчастном случае на производстве. Следует отметить, что если трудовое увечье было нанесено работнику по вине администрации, то пособие выплачивается не за счет средств социального страхования, а за счет средств организации. В фактический заработок для исчисления пособия включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

Читайте также:  Можно ли работать, находясь в декретном отпуске? Совместительство, неполный день и порядок выплаты пособия

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:

  • – заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;
  • – плата за работу по совместительству;
  • – доплата за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;
  • – заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время сборов, выполнения государственных или общественных обязанностей;
  • – заработная плата за работу в праздничные и выходные дни;
  • – единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (к юбилейным датам, дням рождения и т.п.);
  • – разного рода выплаты компенсационного характера (за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.).

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета используются счета: 28 – за допущенный брак; 68 – налог на доходы физических лиц; 71 – своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет; 73 – за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд; 76 – по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

  • – в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;
  • – отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
  • – допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
  • – ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Данный этап включает проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

  • – проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации в случаях, установленных законодательством;
  • – были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;
  • – соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в Приказе Минфина России от 13.06.1995 № 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”.

Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

Как проходит аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит – это независимая проверка и получение результатов оценки касательно деятельности предприятия. Аудит расчетов с сотрудниками по оплате работы – это трудоемкий процесс, предполагающий работу сразу с множеством типов операций. Однако такая процедура проводится в обязательном порядке в любой крупной организации.

Цели и задачи проверки

Главная цель аудита – определение соответствия используемой предприятием методики бухучета касательно оплаты труда законам страны. Производится сверка фактического положения дел в компании с нормативными бумагами, постановлениями, актами, внутренней документацией.

Рассмотрим задачи проверки:

  • Контроль над исполнением закона касательно начисления зарплат, удержаний платы, а также отражений всех операций в бухучете.
  • Установление достоверности проведенных операций по оплате труда и их фиксации в бухучете.
  • Сравнение сведений из аналитического и синтетического учета.
  • Установление законности оформления сотрудников на предприятии.

Аудиторский анализ основывается на таких документах, как:

  • Штатное расписание.
  • Бумаги, на основании которых распределяются прибыли.
  • Приказы.
  • Личные карточки сотрудников.
  • Трудовые договоры.
  • Табели по организации времени.
  • Документы, подтверждающие временную нетрудоспособность.
  • Расчетные и платежные ведомости.
  • Лицевые счета.
  • Бухгалтерский баланс.
  • Регистры для учета.

При проведении проверки могут использоваться все документы, связанные с трудовыми взаимоотношениями. Потребуется комплексный аналог бумаг. К примеру, сложно осуществить полноценный аудит на основании одних лишь трудовых договоров. Нужны бумаги, которые указывают на фактическую оплату труда.

Методика проведения

При осуществлении проверки проводится инспектирование бумаг:

  • Проверка законности учета рабочего дня.
  • Установление законности составления платежной документации.
  • Установление правомерности учета депонированной зарплаты.

Аудитором производится также проверка сумм выданных зарплат путем расчетов. В частности, осуществляются следующие мероприятия:

  • Установление обоснованности начислений. Все зарплаты должны быть выплачены в полном объеме. Сотрудникам производятся начисления за сверхурочную работу, труд в ночное время, выходные дни.
  • Проверяется полнота отчислений по дополнительным зарплатам: выплаты по листу о временной нетрудоспособности.
  • Проверяется полнота расчета общего дохода.

В рамки процедуры включена проверка обоснованности льгот по налогам. Проверяется законность налоговых вычетов, обоснованность использования ставок по налогам. Также аудитор устанавливает законность удержаний, произведенных по исполнительному листу. Одна из самых трудоемких задач – проверка соответствия показателей бухучета и регистров.

Нарушения, которые часто выявляются при аудите

В процессе проверок довольно часто выявляются нарушения. Это реалии функционирования российских компаний. Предприниматели говорят о том, что при работе практически невозможно обойтись без нарушений. Рассмотрим их перечень:

  • Сотрудники работают на предприятии неофициально. То есть отсутствуют трудовые договоры.
  • Нет коллективных договоров с сотрудниками.
  • Нет заявлений сотрудников о выдаче льгот по НДФЛ.
  • Предприятие необоснованно списывает средства с баланса на выплату налогов на обучение сотрудников. То есть вычеты были сделаны, однако требуемые учебные мероприятия не произведены.
  • Работодатель начисляет надбавки к зарплате сотрудников без оснований. То есть проведенные доплаты и премии не подтверждены внутренними документами предприятия и трудовыми договорами.
  • В ПФР и подобные органы не делаются выплаты, которые предприятие обязано делать: премия, оплата питания, различная финансовая помощь.
  • Предприятие игнорирует необходимость оформления отпускных, выдачу компенсаций работникам, которые осуществляют свою деятельность на основании договоров гражданско-правового типа.
  • Компания многократно заключает договор с одним работником на выполнение одной и той же услуги.

Во многих организациях сотрудники не оформлены официально. Такое нарушение объясняется тем, что работодатель не желает оплачивать налоги и прочие выплаты. Также распространенность проблемы вызвана небольшими компаниями при выявлении. Это грубое нарушение Трудового кодекса.

Основные этапы аудита расчетов с сотрудниками

Процедуру проверки предприятия можно подразделить на следующие этапы:

  1. Ознакомительный. Сначала аудитор осуществляет проверку правомерности оформления работников. У каждого из сотрудников должен быть трудовой договор или договор гражданско-правового типа. Аудитору нужно проверить правильность оформления документов. В них должны быть указаны все необходимые данные. Условия сотрудничества с предприятием не должны противоречить ТК.
  2. Основной. На данном этапе осуществляется соответствие сведений синтетического и аналитического учета. При этом проводится проверка сальдо, сопоставляются фактически выданные зарплаты и дебетовые обороты. Затем рассматривается законность начисления плат по кредитовому счету 70. Аудитор должен учесть порядок начисления зарплат: стандартный или сдельный. Сотрудников на предприятии обычно много, а потому проверить законность деятельности в отношении каждого работника невозможно. Выполняется выборочная проверка в отношении каждого из сотрудников. На этой стадии проводится обоснованность начисления доплат, премий. Аудитор должен проверить, что имеющийся долг перед сотрудниками отражен в строке 622 баланса. Важно подтвердить законность заполнения корреспонденции в бухучете.
  3. Заключительный. По завершении проверки составляется аудиторский отчет. Он должен быть подтвержден рабочей документацией, которая также составляется аудитором.

ВАЖНО! При осуществлении проверок нужно учесть особенности фиксирования выплат. Деньги считаются выплаченными работнику только после того, как они фактически получены им. Средства не считаются выплаченными в случае, если произошла отправка расчетных бумаг в банковское учреждение.

ВНИМАНИЕ! Нарушением считаются счетные ошибки, допущенные бухгалтером. К примеру, специалист ошибочно дважды начислил зарплату. Все ошибки можно исправить сразу после нарушения. Если они не были исправлены самим бухгалтером, то это будет считаться нарушением.

Аудит заработной платы: особенности организации и проведения в 2019 году

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: понятие, задачи, методика, этапы

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой независимую оценку и проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с персоналом, соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, полноты и достоверности документального оформления в бухгалтерском учете операций по оплате труда, проведения различных видов начислений и удержаний, а также правильность начисления выплат социального характера, налогов и иных выплат из фонда оплаты труда.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда

В рамках проведения аудиторской проверки аудитором должны быть решены следующие задачи:

– удостовериться в соответствии локальных нормативных актов требования действующего законодательства в части оплаты труда работников организации;

– проверить обоснованность произведенных операций по начислению и выплате заработной платы, в том числе и в рамках заключенных договоров;

– проверить достоверность отражения операций по учету расчетов по оплате труда в бухгалтерском учете;

– проверить соответствие аналитического и синтетического учета;

– проверить достоверность обязательств по оплате труда, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Источники информации для аудита заработной платы

Данные о величине фонда начисленной заработной платы и численности работников содержит статистическая форма № П–4 «Сведения о численности и заработной плате работников». По данным этой формы производится расчет среднемесячной заработной платы работников организаций, среднемесячной заработной платы работников списочного состава, внешних совместителей, а также работников, выполнявших работы по договорам гражданско–правового характера.

При обобщении данных формы № П–4 рассчитывается среднемесячная заработная плата по группам организаций в зависимости от среднесписочной численности работников; среднемесячной заработной плате работников на одно замещенное рабочее место, часовой заработной плате работников списочного состава и внешних совместителей, часовой заработной плате работников списочного состава, часовой заработной плате внешних совместителей. Показатели формы № П–4 включают отношение среднемесячной номинальной начисленной заработной платы к общероссийскому уровню, среднемесячную номинальную начисленную заработную плату работников в экономике региона, реальную среднемесячную начисленную заработную плату работников в сравнении с предыдущим периодом.

В целях мониторинга уровня оплаты труда отдельных категорий работников на основе формы № П–4 определяется отношение среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников различных учреждений к среднемесячной заработной плате работников, занятых в экономики региона. Форма № П–4 содержит также информацию о выплатах социального характера.

Форма № П–4 формируется крупными и средними предприятиями. Досчет фонда начисленной заработной платы работников субъектов малого предпринимательства осуществляется с помощью коэффициента корректировки.

В период экономического кризиса работодатели стремятся все больше привлекать рабочую силу без оформления договора, чтобы сэкономить на налогах и социальном пакете. Для оценки суммы денежных средств, получаемых работниками в организациях без оформления договоров.. Средства на оплату труда лиц, работающих у индивидуальных предпринимателей оценивают с помощью баланса затрат труда наемных работников у индивидуальных предпринимателей и физических лиц, в фермерских хозяйствах на основной и дополнительной работе.

Приступая к аудиторской проверке, необходимо определить перечень документов, используемых на всех этапах проверки (рис. 1).

Методы и приемы аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

В процессе проведения аудиторской проверки используются такие методы и приемы, как:

– проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

– проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

– устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

– проверка первичных документов.

Аудиторская проверка представляет собой сложную систему проверочных мероприятий. Так, в рамках планирования аудиторской проверки проводится значительное количество мероприятий, являющихся необходимым условием составления главного аудиторского документа – программы аудита. К одному из таких мероприятий относится оценка системы внутреннего контроля, которая позволяет выявить и оценить риски существенных искажений как на уровне бухгалтерской отчетности, так и при проведении аудиторской проверки по существу. В рамках оценки системы внутреннего контроля исследуется рабочий план счетов и учетная политика в части наличия разделов, имеющих отношение к начислению и выплате заработной платы, изучаются организация оперативного учета и документы по движению личного состава организации, организация оплаты труда, видовой состав удержаний, проверяются правильность аналитического учета, а также порядок документооборота и инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда.

Направления аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

Программа аудиторской проверки должна содержать перечень процедур, сгруппированных по нескольким направлениям:

– проверка соблюдения требований действующего трудового, гражданского и налогового законодательства;

– проверка документального оформления расчетов с персоналом;

– проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете в соответствии с начислениями и удержаниями из заработной платы;

– проверка достоверности формирования отчетных данных.

Этапы аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская проверка расчетов с персоналом охватывает ряд последовательных этапов.

Этап 1. Проверка правомерности и законности существующих трудовых отношений. В рамках данного этапа проводится проверка соблюдения прав работников организации, на основании аудиторский доказательств, полученных при проверке правильности оформления внутренних нормативных актов, приказов о приеме и увольнении работников, трудовых и гражданско–правовых договоров. Так, при проверке трудовых и иных договоров проводится оценка на их соответствие нормам трудового законодательства.

Этап 2. Проверка первичной документации по начислению и выплате заработной платы предусматривает оценку правильности оформления бухгалтерской документации по учету рабочего времени, платежных и расчетных документов, в том числе и документов по неполученной в срок заработной платы. Аудитору необходимо проверить, используются ли в организации унифицированные формы первичной документации в части учета рабочего времени каждого работника. Работодатели обязаны вести табели учета рабочего времени, а аудитор, в свою очередь, проверят правильность их заполнения. В первую очередь это касается привлечения работников на дополнительные работы в выходные и праздничные дни и предоставление отпусков. Так, при привлечении работников к работе в выходные и праздничные дни аудитор должен проверить наличие письменного согласия работника на работы в указанные периоды. При проверке порядка предоставления отпусков аудитор проверяет наличие графика отпусков, правомерность предоставления дополнительных отпусков, а также порядок их расчета.

Этап 3. Проверка правильности и обоснованности начисления заработной платы. В рамках данного этапа проводится проверка обоснований для проведения начислений, их полнота точность измерения и стоимостная оценка. С этой целью проверяются такие документы, как табели учета рабочего времени, платежные ведомости, лицевые счета и др. Следует иметь в виду, что перечень первичной документации зависит от применяемой в организации системы оплаты труда, которая устанавливается внутренними нормативными актами и трудовым договором. Так, если в организации используется повременная система оплаты труда, то проверяются табеля учета рабочего времени и правильность применения тарифных окладов (ставок). Если применяется сдельная форма оплаты, то проверке подлежат наряды, а так же утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки. В случае применения договоров гражданско – правового характера проверке подлежат договоры, сметы и акты приемки выполненных работ.

Читайте также:  Как проверить подлинность больничного листа? Образцы запросов в поликлинику и ФСС

В ходе проверки проводится подтверждение правильности начисления основной и дополнительной заработной платы. Также проводится проверка обоснованности начисления различных доплат и компенсационных выплат.

При проверке оплаты за неотработанное время необходимо проверить правильность исчисления среднего заработка, который используется для расчета пособий по временной нетрудоспособности, основных и дополнительных отпусков, оплату компенсаций за неиспользованный отпуск, выплату пособий при увольнении и др.

Тщательно проверяются предусмотренные трудовым договором стимулирующие выплаты, к которым относятся премии и иные поощрения. Поскольку законодательно порядок и условия начисления стимулирующих выплат не регулируется, то аудитору необходимо установить соответствие периода их начисления с внутренними нормативными документами.

Также проверяется соблюдение требования ст. 136 ГК РФ в части порядка выплаты заработной платы, а именно: выплата отпускных осуществляется не позднее чем за 3 дня до его начала, а заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, в сроки, установленные внутренними нормативными актами.

Этап 4. Проверка обоснованности, правомерности и полноты удержаний из заработной платы. Все виды удержаний, производимых из заработной платы, можно разделить на 3 группы:

– по инициативе работника;

– по инициативе организации.

При проверке удержаний необходимо иметь в виду, что их совокупный размер не может быть более значений, допустимых ст. 138 Трудового кодекса РФ, а именно: не более 20 % на общих основаниях, и не более 50 % в случаях, предусмотренных законодательством.

Основным видом являются обязательные удержания, включающие налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. При проверке удержаний по НДФЛ аудитор проверяет:

– правильность определения налогового статуса организации;

– правильность применения налоговых ставок;

– правильность формирования налогооблагаемой базы и обоснованность предоставления налоговых вычетов;

– своевременность удержания и перечисления НДФЛ в бюджет.

Помимо НДФЛ в обязательном порядке производятся удержания на основе исполнительных листов. В этом случае аудитор должен проверить порядок соблюдения удержаний по исполнительным листам, полноту и своевременность проведения удержаний, а также перечисление взыскателю.

Этап 5. Проверка соответствия показателей бухгалтерских счетов данным бухгалтерской отчетности. В рамках данного этапа проводится проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерской финансовой отчетности, а также соответствия данных в бухгалтерских регистрах по начисленным и уплаченным суммам налоговых платежей, указанных в налоговых декларациях .

По итогам проведенной проверки аудитор выдает аудиторское заключение, в котором выражает свое мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда о том, что документация по расчетам с персоналом не содержит существенных искажений, а также дает рекомендации, позволяющие избежать возникновения различных нарушений в будущем.

Рекомендации по результат аудиторской проверки, собственники предприятия и иные пользователи бухгалтерской отчетности могут использовать также в целях, выходящих за рамки систему бухгалтерского учета. Данные аудиторского заключения и документы работы аудитора могут служить источником информации для повышения эффективности организации работы персонала, совершенствования форм и систем оплаты труда и даже, повышения уровня производительности труда работников. Поэтому значение аудита расчетов с персоналом по оплате труда выходит за рамки совершенствования лишь самой системы бухгалтерского учета.

Некоторые предприятия, особенно крупные, имеют службу внутреннего аудита. Данная служба осуществляет проверку, в том числе и организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Преимуществами формирования службы внутреннего аудита, стоит отметить, возможность текущего контроля расчетных операций, операций по начислению и удержанию из заработной платы. Своевременность расчётов с ИФНС и органами социального страхования. Однако, субъекты малого и среднего предпринимательства, в виду высокого уровня затрат и небольшого штата сотрудников, службу внутреннего аудита не формируют. Контроль за организацией расчетов с персоналом по оплате труда на таких предприятиях, либо вообще не осуществляется, т.к. ведется единолично главным бухгалтером, либо осуществляется на уровне руководства и главного бухгалтера, если ведется отдельным бухгалтером, например, бухгалтером по учету заработной платы.

Соблюдение установленных норм расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии должно основываться не только на нормы, регулирующие бухгалтерский учет, но также на нормы трудового, гражданского и налогового законодательства. С началом осуществления своей деятельности и формированием штата сотрудников, руководство и бухгалтер предприятия, должны уделить особое внимание трудовым соглашениям, Положению по оплате труда, Положению о премировании и другим локальным нормативным актам. При необходимости разработать свои формы первичных учетных документов, что разрешено законодательством.

Сегодня, необходимо отметить существенную проблему, с которой столкнулись как предприятия, так и сами работники. Эта проблема называется «банковское рабство», ее суть заключается в том, что открыв расчетный счет в определенном банке, предприятие должно через этот же банк осуществлять перечисление работникам заработную плату, а следовательно, работники должны использовать зарплатные карты только этого банка. Нормативно такое условие нигде не закреплено, однако, при перечислении работнику заработной платы на карту в другом банке, как правило взымается комиссия.

Таким образом, на основании выше представленного материала, можно сделать следующие выводы:

– понятие оплата труда и заработная плата, являются синонимами, однако рассмотрев некоторые подходы авторов к определению данных понятий, нам удалось определить, что все-таки между ними имеются отличия. В частности оплату труда в отличии от заработной платы, можно рассматривать, и как процесс, и как экономическую категорию;

– синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда, является важнейшим участком бухгалтерского учета. В первую очередь это обусловлено с самим фактом взаимодействия с персоналом, как основным фактором производства. Человеческие ресурсы являются основой функционирования любого предприятия;

– аудит расчетов с персоналом по оплате труда является достаточно важным, поскольку данный раздел учета является трудоемким и требующим особого внимания со стороны бухгалтерской службы организации. Необходимость проведения аудита расчетов по оплате труда обусловлена осуществлением контроля за соблюдением, как работниками, так и работодателями действующего законодательства.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Начисление зарплаты, удержания из нее, расчет налоговых платежей – трудоемкий процесс системы бухгалтерского учета юридического лица. Такие операции постоянно повторяются и характеризуются своей многочисленностью. К особенностям указанного раздела учета можно отнести и регулярные изменения налогового законодательства в этой области. Все перечисленные факторы усложняют аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: цели

В ходе проверки аудитор ставит следующие цели:

  • изучение законности расчетов в сфере заработной платы;
  • подтверждение соответствия учета действующим стандартам и нормативно-правовым актам, определяющим порядок начисления и выплаты зарплаты;
  • оценка эффективности установленных у работодателя форм и систем оплаты труда;
  • установление полноты аналитического учета зарплаты;
  • проверке полноты начисления и перечисления в бюджет НДФЛ, начисления и расчетов по ЕСН.

Задачи аудита

Аудит зарплаты позволяет решить множество задач. В первую очередь, своевременная проверка операций по начислению зарплаты позволяет предприятию получить аудиторское заключение с указанием ошибок и недочетов в бухгалтерском учете, рекомендации по оптимизации форм и систем оплаты труда.

В дальнейшем такое заключение дает возможность работодателю привести в соответствие с законодательством бухгалтерский учет, без экономических потерь и штрафных санкций пройти налоговую проверку, в более короткие сроки провести процедуру ликвидации, реорганизации, реструктуризации.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Какие документы проверяет аудитор?

Базой для проведения аудита заработной платы являются следующие документы:

  • штатное расписание;
  • трудовые соглашения, дополнения к ним, коллективный договор при его наличии;
  • приказы, регулирующие начисление заработной платы;
  • правила внутреннего трудового распорядка;
  • положения, регламентирующие систему премирования в организации.

Также для составления полноценного аудиторского заключения аудитору необходимо изучить первичные документы, учетные регистры по начислению зарплаты и удержаний из нее, бухгалтерскую отчетность юридического лица и формы налоговой отчетности для проверки состояния расчетов по НДФЛ и ЕСН. Читайте также статью: → “Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. (проводки по счету 73)”

Источники информацииФормы документов
Первичные документы· Кадровые приказы;

· Маршрутные листы, наряды на сдельную работу, рапорт о выработке

Учетные регистры· Расчетная, расчетно-платежная ведомость;

· Ведомости, журналы-ордера по счетам 70, 68, 69;

· Шахматная и оборотная ведомость;

· Главная книга

Формы отчетностибаланс, расчет по НДФЛ и ЕСН

Последовательность аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит зарплаты выполняется в определенной последовательности. В рамках его можно предложить такие шаги, как установление:

  1. правильности составления внутренних нормативных актов, регламентирующих прием, увольнение, перемещение работников;
  2. эффективности применения различных систем оплаты труда;
  3. соблюдения законодательства по труду;
  4. полноты удержаний из заработка, начислений и уплаты ЕСН;
  5. правильности отражения операций по заработной плате на счетах бухучета и в отчетности.

Аудит НДФЛ и страховых начислений

Учет удержаний из зарплаты работников должен обеспечивать возможность простой идентификации налогоплательщика – физического лица, видов полученных доходов и вычетов, которые были ему предоставлены.

Аудит бухгалтерского учета НДФЛ подразумевает анализ синтетического учета, проверку правильности предоставления налоговых вычетов, определения необлагаемых доходов, полноты и своевременности перечисления подоходного налога в бюджет. Основные источники информации: главная книга, ведомости и журналы-ордера по счетам 70 и 68, расчетные ведомости, формы налоговых отчетов, налоговые карточки. Читайте также статью: → “Счет 70: расчеты с персоналом по оплате труда. Проводки, пример”

Проверка страховых взносов включает изучение карточек индивидуального учета, оборотов и остатков по счету 69, платежных поручений, подтверждающих факт перечисления ЕСН в бюджет.

Оформление итогов проверки

По завершении проверки аудитор обязан предоставить заказчику акт проверки, основной частью которого является аудиторское заключение. Проверяющий также имеет возможность отказаться от предоставления заключения, если тому есть веские причины.

Заключение может быть:

  • положительным в случае, когда учет труда полностью соответствует действующему законодательству, а сведения, указанные в бухгалтерской и налоговой отчетности, достоверны;
  • условно-положительным, когда в целом учет хозяйственного субъекта организован с учетом требований законодательства, но в процессе проверки установлены незначительные нарушения, либо несущественные, легко устранимые искажения показателей отчетности;
  • отрицательное, когда показатели отчетности организации не соответствуют фактическим показателям учета либо бухгалтерский учет начисления зарплаты ведется с грубыми нарушениями законодательства.

Аудитор имеет право отказаться от выдачи заключения. Отказ доложен быть обоснованным и допускается в определенных случаях. Например, заказчик ограничил доступ проверяющего к документации, не предоставил необходимые и запрашиваемые аудитором сведения, в результате чего у него нет возможности сформировать объективное мнение о состоянии бухучета зарплаты в организации. Читайте также статью: → “Расчеты и проводки при выплате аванса по заработной плате”

Распространенные ошибки в учете

Аудитор в процессе деятельности зачастую сталкивается с однотипными ошибками, которые можно сгруппировать следующим образом:

  • нарушения правил ведения первичных документов;
  • несвоевременное удержание НДФЛ и перечисление сумм налога в бюджет;
  • ошибки в определении величины отпускных и больничных.

На практике зачастую не уделяется необходимого внимания требованиям к заполнению первичных и оправдательных документов по учету рабочего времени, выработки и начисления зарплаты (табелей, справок, карточек, нарядов).

Во многих случаях у бухгалтера вызывает сложность включения в базу налогообложения НДФЛ и ЕСН дополнительных выплат и выплат компенсационного и социального характера. Рекомендуем ознакомиться с примером аудиторского заключения по проверке расчетов с персоналом по оплате труда, удержаний из зарплаты и начисления и перечисления ЕСН.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос № 1. Бухгалтером предприятия ошибочно перечислена уволившемуся сотруднику сумма, большая положенной к выдаче на руки зарплаты. Сотрудник отказывается добровольно вернуть излишне полученные деньги. Какие законные способы взыскания можно применить к работнику?

Ответ. В соответствии с ТК с работника можно взыскать излишне выданную зарплату в следующих случаях:

  • если работник не выполнил нормы, и этот факт признан комиссией по трудовым спорам;
  • если работник осуществил некие неправомерные действия, которые привели к излишне выплаченной зарплате. При этом незаконность его деяний должна найти подтверждение в суде;
  • при допущении счетной ошибки. При этом законодательство не детализирует понятие счетной ошибки. В общем под этим термином подразумевается ошибка при подсчете зарплаты.

Излишне выданные суммы скорее относятся не к счетной, а к технической ошибке. К такой же ошибке относится сбой в программе. Поэтому в рамках закона юридическое лицо должно обратиться в суд с просьбой обязать бывшего работника возвратить излишне полученные средства. Но гарантий того, что решение, приятое судом, будет в пользу работодателя, нет. Единственным способом возврата средств является добровольное согласие работника.

Вопрос № 2. В ходе аудиторской проверки установлено, что в апреле прошлого года заработная плата охранника Демакова А.В. была начислена исходя из оклада начальника смены Семенова И.В., который на 500 рублей выше. В следующем месяце при расчете зарплаты излишне выплаченные средства были удержаны. Правомерны ли действия бухгалтера?

Ответ. Из заработка работника в рамках закона можно удержать:

  • аванс, который был ранее выдан в зарплату и не отработан;
  • аванс, который был ранее выдан на командировки;
  • суммы, которые были переплачены в результате счетной ошибки;
  • если работник получил отпуск, который не отработал на момент прекращения трудовых отношений.

Случай ошибочного начисления заработной платы в связи с неправильным применением оклада не подходит ни под один из перечисленных случаев. Она возникла по вине работодателя. Поэтому удержание излишне начисленной работнику суммы заработка в апреле является неправомерным.

Вопрос № 3. Бухгалтером предприятия по приказу директора были удержаны из заработка работника суммы, ранее выданные в подотчет, по которым не предоставлены авансовые отчеты. Правомерно ли такое удержание?

Ответ. Возврат выданных в подотчет и не израсходованных денежных средств, по которым не представлены авансовые отчеты в определенные сроки, является обязанностью работника. Однако перечень ситуаций, когда работодатель без согласия сотрудника имеет право выполнить удержания из зарплаты, установлен законодательством и является исчерпывающим. Поэтому удержание невозвращенных в срок подотчетных сумм из заработка без письменного согласия работника не является законным.

Вопрос № 4. Как правильно оформить результаты проверки расчетов по зарплате аудитором?

Ответ. По завершении работы аудитор составляет акт проверки. Основная его часть – аудиторское заключение. Как таковой типовой формы документа, установленной законом, не существует. Его составляют в произвольной форме. Важно, чтобы акт проверки содержал обязательные разделы:

  • данные о лице или компании, проводившей проверку;
  • сведения о клиенте;
  • перечень проверенных разделов бухгалтерского учета и документов;
  • заключение аудитора с перечнем установленных нарушений;
  • рекомендации по оптимизации бухучета расчетов по зарплате, приведению его в соответствие требованиям законодательства.

Вопрос № 5. Положением по премировании закреплена возможность выплаты сотрудникам организации премий и подарков к памятным и юбилейным датам. В бухгалтерских расчетах эти суммы отражаются в составе затрат на зарплату при расчете прибыли для налогообложения. Соответствуют ли эти действия требованиям законодательства?

Ответ. Расходы, связанные с премированием сотрудников к юбилеям и праздникам, не связаны с результатами деятельности предприятия. Поэтому эти издержки не включаются в затраты для расчета налога на прибыль. Кроме того, премии, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, облагаются страховыми взносами. Сами же затраты на оплату страховых взносов законодательство не запрещает учитывать при определении размера налога на прибыль.

Добавить комментарий