Резерв на оплату отпусков в налоговом учете: бухгалтерские проводки и алгоритмы расчета

Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Резерв на отпуск как оценочное обязательство

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.

  • будущим отпускам работников;
  • планируемым начислениям налогов;
  • затратам на поставщиков в части расходов, о которых точно известно, что они будут (например, если акт выполнения работ уже есть, но пока еще не подписан, поэтому его еще нельзя провести в учете, хотя точно известно, что директор свою подпись поставит и документ будет проведен в следующем месяце).

С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.

Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше. Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска). Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.

Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:

  • за грубое нарушение учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в размере 10 000−30 000 руб.;
  • административная ответственность, применяемая к должностным лицам по ст. 15.11 КоАП.

ВАЖНО! Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.

Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете

Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату. Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой.

О том, когда следует сдавать бухгалтерскую отчетность, читайте в нашем материале «Когда сдается бухгалтерский баланс – сроки, нюансы».

Однако точнее и корректнее (в первую очередь для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким. Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике.

В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.

Рассмотрим типовые проводки по начислению и списанию резервов в корреспонденции со сч. 96:

Резерв на оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков – это оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков.

Резерв на оплату отпусков является источником выплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и уплаты взносов во внебюджетные фонды, который работодатель создает в текущем периоде для использования в будущем.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Кто обязан создавать резерв отпусков

Все организации, за исключением организаций, которые вправе вести упрощенный бухучет, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков и признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков.

Цель создания резерва по отпускам заключается в том, чтобы показать, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков.

Как часто создавать резерв по отпускам

Резерв отпусков создается на отчетную дату.

Резерв по отпускам создается:

или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату);

или на последнее число каждого квартала;

или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.

Выбор даты для расчета резерва закрепляется в учетной политике.

Создание резерва по отпускам в бухгалтерском учете

Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам. Проводка будет такая:

Отражение в бухгалтерском учете

Начислен резерв на оплату отпусков

Использование резерва по отпускам в бухгалтерском учете

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва так:

Отражение в бухгалтерском учете

Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва по отпускам

Начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва по отпускам

Если начисленного резерва не хватает и сальдо на счете 96 стало нулевым, то отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

Расчет резерва по отпускам

Порядок расчета величины резерва на оплату отпусков нормативно не закреплен.

Каждая организация должна разработать и закрепить его в своей учетной политике.

Можно использовать один из трех самых распространенных способов.

Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работников.

При использовании этого способа сначала надо распределить всех работников по группам, в зависимости от того, в дебет какого из счетов бухгалтерского учета начисляется их зарплата.

Например, зарплата работников, непосредственно занятых в производстве продукции, отражается по дебету счета 20 «Основное производство», зарплата административно-управленческого персонала (в том числе директора и бухгалтера) отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», зарплата менеджеров по продажам отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

После этого, отчисления в резерв (кредитовый оборот счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из доли расходов на отпускные работников каждой группы в общей сумме расходов на оплату труда этой группы.

Тре­тий спо­соб рас­че­та ве­ли­чи­ны ре­зер­ва пред­по­ла­га­ет опре­де­ле­ние нор­ма­ти­ва от­чис­ле­ний в ре­зерв, ко­то­рый рас­счи­ты­ва­ет­ся по ито­гам про­шло­го года. Этот нор­ма­тив будет опре­де­лять­ся как доля рас­хо­дов на от­пуск­ные и ком­пен­са­ции ра­бот­ни­кам каж­дой груп­пы в общей ве­ли­чине рас­хо­дов на опла­ту труда этой груп­пы за год.

Резерв по отпускам и бухгалтерская отчетность

Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по строке 1540 «Оценочные обязательства» в величине, равной кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников для целей налогообложения, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения:

принятый им способ резервирования;

предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет, в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с таких расходов.

При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие организации вправе создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете и для чего.

2. Как рассчитать сумму отчислений в резерв на оплату отпусков.

3. Как провести инвентаризацию и корректировку «отпускного» резерва.

Ситуация, когда каждый месяц идет в отпуск равное количество сотрудников на равное количество дней – что-то из области фантастики. В реальной жизни бывает, как правило, с точностью до наоборот: львиная доля отпусков приходится на летний период, в то время как в зимние месяцы наступает «отпускное» затишье. Соответственно, расходы на оплату отпусков распределяются крайне неравномерно по месяцам, и, как следствие, колеблется налоговая нагрузка. Чтобы оптимизировать налоговую нагрузку, НК РФ предоставляет налогоплательщикам право создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ). Главная цель такого резерва – равномерное включение расходов на оплату отпусков в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу, в течение года. О том, как создать и использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета, — узнаете, прочитав эту статью до конца.

Принципы создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете

Как сказано в самом начале статьи, создание «отпускного» резерва – право, а не обязанность налогоплательщиков. При этом таким правом могут воспользоваться только те организации, которые уплачивают налог на прибыль и признают доходы и расходы по методу начисления.

! Обратите внимание: Организации, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов (при УСН или ОСНО) не учитывают в налоговых расходах отчисления в резерв на оплату отпусков и, соответственно не создают такой резерв. Это связано с тем, что при кассовом методе отпускные включаются в расходы для целей налогообложения в момент их фактической оплаты (погашения задолженности) (Письмо Минфина РФ от 08.06.2011 № 03-11-06/2/90).

Если организация решила создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков с начала года, этот факт должен быть отражен в ее учетной политике для целей налогообложения. Отказаться от создания резерва возможно только со следующего года, внеся соответствующие изменения в учетную политику. То есть отказаться от создания резерва в течение года нельзя. Помимо факта создания резерва на оплату отпусков в учетной политике также следует отразить:

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений.

В соответствии с требованиями налогового законодательства, для определения ежемесячного процента отчислений в резерв организация обязана составить специальный расчет (смету) (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Кроме того, фактические суммы отчислений в резерв, а также ежемесячное использование резерва должны отражаться в налоговом регистре. Поскольку формы сметы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и налогового регистра по его использованию не установлены, организация должна разработать их самостоятельно и утвердить в приложении к учетной политике для целей налогообложения или в отдельном приказе.

Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков

Ели организация создает резерв на оплату отпусков, то в расходы на оплату труда включаются не суммы фактически начисленных сотрудникам отпускных (и страховые взносы с них), а суммы ежемесячных отчислений в резерв. В этом и состоит суть создания резерва: в выравнивании и планировании расходов в течение налогового периода. Как же рассчитать ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков?

  1. На 1 января текущего года необходимо определить ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Этот показатель рассчитывается по формуле:
Ежемесячный процент отчислений в резерв=Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков за год (с учетом страховых взносов)/Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (с учетом страховых взносов)х 100%
  • Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков (в том числе дополнительных отпусков) может определяться одним из способов, закрепленным в учетной политике организации:
    • по данным предыдущего года;
    • исходя из количества дней отпуска, запланированного на текущий год (например, на основании графика отпусков) и среднедневного заработка сотрудников.

! Обратите внимание: Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) представляет собой предельную величину отчислений в резерв на оплату отпусков (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ). То есть ежемесячные отчисления в резерв производятся до тех пор, пока их сумма не станет равна предельной величине.

  • Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за текущий год также может быть определена несколькими способами:
    • по данным предыдущего года;
    • исходя из сведений о фонде оплаты труда на текущий год (например, на основании штатного расписания). Такой способ больше подойдет для организаций, в которых заработная плата сотрудников в большей степени состоит из окладной составляющей.
Читайте также:  Как правильно внести изменения в график отпусков? Порядок оформления и образец приказа

! Обратите внимание: Предполагаемая сумма расходов на оплату труда, используемая для расчета ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков, не включает в себя:

  • оплату отпускных. Если за основу принимается сумма оплаты труда за предыдущий год, из нее необходимо исключить суммы начисленных отпускных;
  • выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Пример расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Показатель1Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков в текущем году540 000,002Страховые взносы с предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков в текущем году (стр. 1 х 30,2% *)163 080,003Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков в текущем году (с учетом страховых взносов) (стр. 1 + стр. 2)— предельная величина отчислений в резерв703 080,004Предполагаемая сумма расходов на оплату труда в текущем году6 480 000,005Страховые взносы с предполагаемой суммы расходов на оплату труда в текущем году (стр. 4 х 30,2% *)1 956 960,006Предполагаемая сумма расходов на оплату труда в текущем году (с учетом страховых взносов) (стр. 4 + стр. 5)8 436 960,007Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (стр. 3 / стр. 6 х 100%)8,33 %

* — суммарный тариф страховых взносов, применяемых в организации, на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Расчет ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков на текущий год оформляется внутренним документом – сметой.

  1. На последнее число каждого месяца рассчитывается сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на основании ежемесячного процента отчислений и фактических расходов на оплату труда за месяц:
Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков=Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц (с учетом страховых взносов)хЕжемесячный процент отчислений в резерв/ 100%

Указанная сумма отчислений в резерв включается в налоговые расходы на оплату труда соответствующего периода (п. 24 ст. 255 НК РФ). Ежемесячные отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков производятся до тех пор, пока их сумма с начала года не станет равна предельной величине отчислений в резерв. После этого отчисления в резерв на оплату отпусков не производятся и не включаются в расходы для целей налогообложения.

! Обратите внимание:

  • Если организация создала резерв на оплату отпусков в налоговом учете и ежемесячно производит отчисления в такой резерв, то фактические расходы на оплату отпускных не включаются в налоговые расходы (Письмо Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401)
  • Компенсации за неиспользованный отпуск, включая страховые взносы с них, не могут быть списаны за счет резерва на оплату отпусков, поэтому они признаются в расходах на оплату труда (Письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Пример расчета ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков

Сумма фактических расходов на оплату труда за месяцСумма страховых взносов с оплаты труда
гр. 2 х 30,2%Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков
(гр. 2 + гр. 3) х 8,33%

Сумма резерва на оплату отпусков нарастающим итогом

12345Январь550 000,00166 100,0059 651,1359 651,13Февраль540 000,00163 080,0058 566,56118 217,69Март545 000,00164 590,0059 108,85177 326,54……Итого не более предельной величины отчислений в резерв: 703 080,00

Налоговый учет отчислений в резерв на оплату отпусков, а также использования резерва ведется в соответствующем налоговом регистре, форму которого организация вправе разработать самостоятельно.

Инвентаризация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

Очевидно, что сумма фактически начисленных за год отпускных скорее всего не будет в точности совпадать с суммой отчислений в резерв на оплату отпусков. Чтобы привести в соответствие фактические расходы с расходами, учтенными в течение года, организации необходимо провести инвентаризацию резерва по состоянию на 31 декабря текущего года (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Для этого можно воспользоваться данными регистра налогового учета резерва на оплату отпусков, в котором отражена сумма резерва, начисленная за год, и сумма фактически начисленных отпускных.

Дальнейшие действия зависят от того, будет создаваться резерв на оплату отпусков в следующем году или нет.

  1. Резерв на оплату отпусков будет создаваться в следующем году.
  • Необходимо определить остаток резерва, который может быть перенесен на следующий год. Для этого по каждому сотруднику рассчитывается сумма, необходимая для оплаты неиспользованных дней отпуска, по формуле (Письмо Минфина РФ от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4):

Сумма, необходимая для оплаты неиспользованных дней отпуска одного сотрудника

Количество не использованных на конец года дней отпуска

Сложив суммы, необходимые для оплаты неиспользованных отпусков, по каждому сотруднику, в итоге получаем остаток резерва на оплату отпускных, который переносится на следующий год.

  • Если сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то разницу надо включить во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250, п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).
  • Если сумма резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то разница подлежит включению в состав расходов на оплату труда на 31 декабря текущего года (п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).
  1. Резерв на оплату отпусков не будет создаваться в следующем году (внесены соответствующие изменения в учетную политику).
  • Если сумма начисленного резерва меньше фактических расходов на оплату отпусков, то разницу надо включить в расходы на оплату труда на 31 декабря текущего года.
  • Если сумма начисленного резерва больше фактических расходов на оплату отпусков, то разница подлежит включению во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

В этой статье мы рассмотрели порядок формирования и использования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета. О том, как создать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, подробно написано в предыдущей статье. Таким образом, тема, казалось бы, одна – резерв на оплату отпусков – а посвящено ей сразу две полноценных статьи. Однако ничего удивительного в этом нет: резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете и в налоговом учете – это «две большие разницы». Вот лишь некоторые, самые существенные отличия:

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

=Средний дневной заработок сотрудника (с учетом страховых взносов)х
Является оценочным обязательством организации, которое отражается в отчетности на дату ее составления.Создается в начале года с целью равномерного включения расходов на оплату отпусков в расходы на оплату труда в течение года.
Формирование обязательно для всех организаций, за исключением применяющих упрощенные способы ведения учета и составления отчетности.Формирование — право налогоплательщиков, уплачивающих налог на прибыль и учитывающих доходы и расходы по методу начисления.
Порядок создания в большей степени определяет сама организация.Порядок создания в большей степени определен налоговым законодательством.

Отличий в порядке формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и в налоговом учете, гораздо больше: проще, наверное, назвать, в чем их сходство. Главная, если не единственная, общая черта – обязательное отражение в учетной политике (бухгалтерской и налоговой, соответственно). А в остальном это два разных, никак не связанных между собой, объекта учета. Поэтому формирование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете не обязывает формировать такой резерв и в налоговом учете, и наоборот.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база

  1. Налоговый кодекс РФ
  2. Письма Минфина РФ
  • от 08.06.2011 № 03-11-06/2/90
  • от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401
  • от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29
  • от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Как рассчитать резерв отпусков

Что такое резерв на оплату отпусков

Резерв по отпускам в бухгалтерском учете — это обязательство, позволяющее оценить и подтвердить действительное наличие ответственности учреждения по выполнению трудовых гарантий перед сотрудниками на отчетный день в периоде. Правила установлены в ПБУ 8/2010, утвержденных Приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н и ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Кто обязан создавать

Начисление резерва на оплату отпусков обязаны осуществлять все существующие учреждения. Исключением являются организации, которым разрешено ведение упрощенного учета:

  • субъекты малого предпринимательства;
  • некоммерческие организации;
  • участники проекта Сколково.

Это означает, что такие компании вправе не формировать финансовый запас на отпускные в бухучете, а могут отнести финансы непосредственно на счета по текущим затратам.

Как часто формировать

Созданный денежный запас отражает обязательства перед сотрудниками, касающиеся оплаты отдыха на дату отчета (п. 15 ПБУ 8/2010). Его надо формировать как минимум раз в год (на заключительный день — 31.12). Если вы предоставляете и годовую, и квартальную отчетности, создавайте запас на заключительный день каждого квартала.

В целом допустимо формировать его на заключительный день:

  • месяца (трудоемко, но точно);
  • квартала (для многих наиболее приемлемый вариант);
  • года (для учреждений, имеющих годовую отчетность).

Конкретный день устанавливается самим предприятием в учетной политике, которая должна быть утверждена распорядительным документом по организации.

Резерв отпусков на 2020 год формируется с учетом ранее установленных правил, так как в законодательство изменения в части начислений за дни отдыха не вносились.

Резерв в бухгалтерском учете и отчетности

Предприятия, формирующие обязательства в части оплаты отдыха, должны фиксировать этот факт в учетной политике для целей бухучета. Там же следует разъяснить алгоритм расчета.

Проводки по использованию

Формируемый запас средств подлежит отражению на субсчете «Резерв на оплату отпусков» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

При его создании нужно сделать проводку по кредиту данного субсчета на сумму отчислений. Она должна быть такой, чтобы сальдо по субсчету стало идентичным рассчитанному запасу.

Резерв на оплату отпусков (проводки приведены далее) применяется при начислении денежных средств на отпускные и взносов на протяжении года.

Отражение в бухучете

Дт 20 (26, 44) Кт 96 — запас на оплату отдыха

Отпускные из средств начислены

Взносы на отпускные начислены

Учитывая, что подсчет резервируемых сумм приблизительный, этих средств может не хватить на год. При таком варианте отпускные суммы следует начислять в дебет затратных счетов. Идентично тому, как начисляется зарплата.

Резерв по отпускам в налоговом учете

Создание оценочного обязательства в налоговом учете является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В этом основное отличие от бухгалтерского учета. Кроме того, алгоритм расчета и отражения резерва в целях исчисления налога на прибыль не предусматривает вариативности. В статье 324.1 НК РФ прописан четкий алгоритм его формирования. Он предусматривает:

  • определение процента отчислений в резерв;
  • определение резервируемой суммы на конец каждого месяца;
  • проведение инвентаризации на 31 декабря каждого года.

Подробнее методику формирования резерва в налоговом учете рассмотрим ниже (вариант 3).

Как рассчитать резерв отпусков

Алгоритм расчета предприятие выбирает самостоятельно и утверждает его в учетной политике для бухгалтерского учета. Необходимо предусмотреть:

  • периодичность отражения формирования резерва (раз в год, ежеквартально, ежемесячно);
  • порядок расчета суммы резерва.

Отдельно в учетной политике для налогового учета необходимо отразить решение организации о создании (или несоздании) резерва. И отразить правила его расчета в целях исчисления налога на прибыль.

Читайте также:  Удерживают ли подоходный налог с больничного по уходу за ребенком? Ставка и сроки перечисления НДФЛ в бюджет

Таким образом, учреждению нужно строго придерживаться установленных правил и норм в целях определения требующихся финансов на оплату отпускных.

Рассмотрим далее наиболее часто применяемые методики формирования резервных сумм на оплату отпусков. А приведенные примеры помогут понять, как реализовать их применение на практике.

Вариант 1: самый простой

Наиболее простой вариант — планирование суммы, аналогичной израсходованной на отдых, и взносов по страхованию в текущем году. Создается при этом методе резерв один раз — 31 декабря. Правда, обязательство в данном варианте будет превышено, так как наниматель еще не должен сотрудникам столько денег.

ООО «Компания» формирует оценочное обязательство по отпускным суммам один раз в год. За 2018 год были выплачены отпускные в размере 100 000 руб., также на них начислены страховые взносы в размере 30 200 руб. (100 000 × 30,2 %). На 31.12.2018 бухгалтер сделал проводку:

ДебетКредитСуммаОперация
4496130 200Сформирован резерв отпусков на 2020 год

При уходе сотрудника в очередной отпуск и начислении ему отпускных проводки нужно будет сделать следующие:

ДебетКредитСуммаОперация
967010 000Начислены отпускные
96693020Исчислены страховые взносы с сумм отпускных

Этот метод является не очень правильным, поскольку не отражает реальных обязательств предприятия перед сотрудниками по отпускным выплатам. Также, так как он формируется только раз в год, не учитываются изменения в штате. В середине года может быть принято решение о сокращении численности штата или, напротив, о его резком увеличении.

Вариант 2: более точный

Второй способ заключается в следующем:

  • посчитать число неиспользованных дней у всех сотрудников на дату отражения резерва;
  • произвести расчет среднедневной зарплаты в учреждении. Например, по формуле:

  • вывести по формуле буферные средства = СДЗ × (1 + тариф взносов по совокупности) × число неиспользованных дней отдыха на дату отчета. Тариф совокупных взносов представляет сумму тарифов тех взносов, которые начисляются на зарплату.

Периодичность расчета также можно предусмотреть один раз в год, но при этом методе лучше делать перерасчет чаще: раз в квартал или даже ежемесячно.

ООО «Компания» производит расчет оценочного обязательства по отпускам на последнее число каждого квартала.

Число сотрудников (не изменялось) — 10 человек.

Сумма зарплаты за 2018 год — 2 млн. руб.

Число неотгулянных дней отпуска:

  • на 31.12.2018 — 50;
  • на 31.03.2019 — 60;
  • на 30.06.2019 — 40.
  • за 1 квартал 2020 — 20 000;
  • за 2 квартал 2020 — 40 000.

Для начала определим расчет среднего заработка:

Средний дневной заработок = 2 000 000 / 12 × 29,3 × 10 = 568,83 руб.

Остальные расчеты и проводки приведем в таблице:

  • должна быть сумма резерва 568,83 × 1,302 × 60 = 44 437,00;
  • остаток ранее начисленного резерва: 37 030,83 – 20 000 – 6040 = 10 990,83;
  • доначислен резерв: 44 437,83 – 10 990,83 = 33 447,00.

  • должна быть сумма резерва 568,83 × 1,302 × 40 = 29 627,67;
  • остаток ранее начисленного резерва: 44 437,00 – 30 000 – 9060 = 5377,00;
  • доначислен резерв: 29 627,67 – 5377 = 24 250,67.
ДебетКредитСуммаОперация (расчет)
на 31.12.2018
449637 030,83Сформирован резерв 568,83 × 1,302 × 50 = 37 030,83.
За 1 квартал
967020 000,00Начислены отпускные за 1 квартал.
96696040,00Начислены страховые взносы 20 000,00 × 0,302 = 6040,00.
449633 447,00
За 2 квартал
967030 000,00Начислены отпускные за 2 квартал.
96699060,00Начислены страховые взносы 30 000,00 × 0,302 = 9060,00.
449624 250,67

Вариант 3: помогает избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетами

Чтобы избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетами, организация может принять решение о формировании оценочного обязательства и в налоговом учете. А также утвердить в бухгалтерской учетной политике методику расчета, аналогичную той, которая установлена в статье 324.1 НК РФ. Заключается он в следующем.

Отчисления производятся каждый месяц и определяются по формуле:

Процент отчисления рассчитайте по формуле:

На конец года сумму сформированного оценочного обязательства необходимо проинвентаризировать. Для этого определяется стоимость неотгулянных отпускных дней на последний день года. Полученная сумма сравнивается с фактическим размером оценочного обязательства на конец года.

В ООО «Компания» трудится 10 человек. Средняя заработная плата на 31.12.2018 составила 20 000 руб. За январь сумма начисленной заработной платы составила 200 000 руб.

Резервы на оплату отпусков в 1С: Бухгалтерии

В предыдущих статьях мы уже поговорили о формировании и использовании резервов по сомнительным долгам. Сегодня остановимся подробнее на «отпускных» резервах. Для чего они нужны? Цель существования любых резервов – сделать бухгалтерскую отчетность достоверной, чтобы внешние и внутренние пользователи могли в полной мере судить по ней о финансовом положении организации. Кроме того, «отпускные» резервы служат источником, который компания создает для будущих выплат отпускных, компенсаций при увольнении за неиспользованный отпуск и страховых взносов.

Резерв на оплату отпусков – обязанность, а не право хозяйствующих субъектов. Это означает, что все организации, кроме тех, кто вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, обязаны создавать «отпускные» резервы (п. 3 ПБУ 8/2010).

Резерв на оплату отпусков создается на отчетную дату. Для разных организаций такой датой может быть последнее число каждого месяца, квартала, либо 31 декабря. Так как многие организации сдают отчетность раз в год, то вариант создания резервов на 31 декабря является оптимальным. Выбранную дату организация должна закрепить в учетной политике.

Рассмотрим процесс создания «отпускных» резервов в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

Прежде всего, для создания резервов в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сделать определенные настройки. Для этого в разделе «Зарплата и кадры» выбираем «Настройки зарплаты»

В открывшемся окне переходим по ссылке «Порядок учета зарплаты».

Нас интересует вкладка «Резервы отпусков»:

Устанавливаем галочку «Формировать резерв отпусков», задаем предельную сумму отчислений в год и ежемесячный процент отчислений от ФОТ.

Процент отчислений в резерв законодательно не установлен, поэтому компании для расчета величины процента могут выбрать один из способов и закрепить его в учетной политике:

1. По штатному расписанию (оклады)

2. По прошлому году (начисленный ФОТ)

Рассмотрим алгоритм расчета процента отчислений по первому способу.

1) Сначала произведем расчет предполагаемой суммы отпускных выплат (с учетом страховых взносов):

Предполагаемая сумма отпускных = Общий ФОТ за год (оклад * количество штатных единиц) : 12 месяцев : 29,3 * 28

Полученную сумму умножаем на процент страховых взносов (30%) и на тариф взносов от несчастных случаев (у каждой компании он свой в зависимости от класса опасности).

Складываем предполагаемую сумму отпускных и предполагаемую сумму расходов на страховые взносы.

2) Далее рассчитывается предполагаемая сумма расходов на оплату труда. Для этого оклады умножаем на штатные единицы и на 11 (фактически сотрудники отработают в году 11 месяцев, один месяц они находятся в отпуске).

3) Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков = предполагаемая сумма отпускных (п.1) / предполагаемая сумма расходов на оплату труда (п.2)

Рассмотрим расчет процента отчислений в резерв на примере.

ООО «Пуговица» имеет следующий штат:

Положением об оплате труда в ООО «Пуговица» доплаты и надбавки не предусмотрены.

Компании установлен процент отчислений на страхование от несчастных случаев – 0,2%

Полученный таким образом процент отчислений и предельную сумму (из п.4) указываем в настройках программы:

После того, как настройка параметров, необходимых для расчета резерва, выполнена, перейдем непосредственно к расчету резервов.

Начисление «отпускных» резервов так же, как и резервов по сомнительным долгам, выполняется при закрытии месяца с помощью одноименной регламентной операции (раздел Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца). Эта регламентная операция делается после выполнения всех начислений (в т.ч. зарплаты) за месяц.

При закрытии месяца программа рассчитает резерв на оплату отпусков, исходя из установленного в настройках процента и при условии, что предельная сумма по отчислению в резерв не достигнута.

Так же, как и в случае с резервом по сомнительным долгам, для документального подтверждения правильности исчисления отпускных резервов можно сформировать печатные формы справки-расчета. Эти справки формируются путем нажатия левой кнопки мыши на строке «Начисление резерва отпусков». Из выпавшего меню нужно выбрать пункт «Резервы отпусков»:

При начислении резерва программа формирует проводки:

Дт 20 (25, 26, 44) Кт 96.01 – на сумму начисленного резерва

В течение отчетного периода компания списывает расходы на отпуска, компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы за счет созданного резерва.

Допустим, в сентябре директору ООО «Пуговица» был оформлен отпуск с 01 по 14 октября.

Так, при начисление отпускных программа сформирует проводку:

Дт 96.01 Кт 70 – начислены отпускные за счет резерва

Обратите внимание! Страховые взносы данным документом не начисляются. Проводку по начислению страховых взносов с отпускных за счет резерва программа сделает при начислении заработной платы.

Дт 96.01 Кт 69 – начислены за счет резерва страховые взносы с отпускных:

На практике может случиться так, что суммы резерва не хватит для оплаты отпускных. Тогда затраты на отпуска следует отразить в общем порядке – на счетах учета затрат 20 (23, 25, 26, 44):

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70 – списаны в затраты суммы отпускных, превышающие сумму созданного резерва.

Если по окончании отчетного периода сумма отпускного резерва оказалась избыточной, то она включается в состав прочих доходов:

Дт 96.01 Кт 91.01 – сумма избытка резерва отражена в составе прочих доходов.

Организациям, которые обязаны создавать резерв, но не создают его, грозит ответственность. Так, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов инспекторы оштрафуют организацию на 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Ответственность грозит не только организации, но и должностным лицам. Статьей 15.11 КоАП предусмотрена административная ответственность на должностное лицо в виде штрафа от 10 000 до 20 000 рублей или его дисквалификация на срок от одного года до двух лет в случае, когда при отказе от создания резерва одна из строк баланса будет искажена более чем на 10 процентов.

Автор статьи: Анна Куликова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Резерв по отпускам в налоговом учете

Резерв по отпускам в налоговом учете: как создать и провести

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Как создать резерв по отпускам
  • Как отобразить резерв по отпускам в бухучете
  • Как отчислять в резерв по отпускам
  • Как связан резерв по отпускам и налог на прибыль

Для продуктивной и прибыльной работы предприятия нужно равномерно распределить все расходы. Но как это сделать, если издержки на оплату отпускных и налоговых сборов в течение года сильно колеблются? В летнее время эти расходы могут привести к убыткам, тогда как зимой все происходит наоборот.

Решение этой проблемы предусмотрено Налоговым кодексом РФ, а именно в нем говорится о том, что все налогоплательщики имеют право резервировать средства для предстоящих затрат на выплаты сотрудникам отпускных и страховых взносов, начисленных на них. Резерв по отпускам в налоговом учете процесс не простой, но если узнать все его тонкости, плюсы и минусы, то это достаточно упростит задачу. Об этом и поговорим в нашей статье.

Создание резерва по отпускам и бухгалтерская отчетность

Основной источник для выплат сотрудникам отпускных это резерв. Он создается в текущем налоговом (отчетном) периоде для того, чтобы воспользоваться им в будущем.

Согласно п. 3 ПБУ 8/2010, ст. 4, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, все организации должны отражать в налоговом и бухгалтерском учете резерв средств для оплаты отпускных. Исключением являются только те компании, которые имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет.

Для создания резерва на отпуск в налоговом учете нужно определить дату его создания и пополнения. Организации выбирают ту дату, которую считают наиболее эффективной. Затем ее нужно указать в своей учетной политике.

Варианты могут быть следующие:

  • конец месяца. Лучше всего выбрать этот вариант, но нужно учесть, что он самый трудоемкий;
  • конец квартала. Этот вариант можно считать самым оптимальным и подходящим для большинства организаций;
  • конец года. По эффективности уступает предыдущим, но зато это самый простой способ. Он подходит только тем компаниям, которые отчитываются за год.

Резервы отпусков в налоговом учете, отражают следующими бухгалтерскими проводками:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Начислена сумма резервирования

сч. 20 «Основное производство»;
сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;
сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;
сч. 44 «Расходы на продажу»;
сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
и др.

сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», а именно субсчет 96-1 «Резерв на оплату отпусков».

Эти записи заносятся аналогично начислению оплаты труда. В бухгалтерском балансе такие операции указываются в строке № 1540 «Оценочные обязательства». Сумма в ней должна быть равна сальдо по кредиту сч. 96, субсчет 96-1 на дату, в которую отчитываемся.

Суммы, начисленные на оплату отпускных из резервированных средств, отражают следующим образом:

Наименование операции

Дебет

Кредит

сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 96-1 «Резерв на оплату отпусков»

сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислены страховые взносы

сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 96-1 «Резерв на оплату отпусков»

сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Если по сч. 96 средств не хватило, чтобы полностью покрыть расходы на оплату труда, то недостающую сумму берут со счетов 20, №25, № 26, № 44 и т. д.

Расчет отчислений в резерв по отпускам в налоговом учете

Для создания резерва на оплату отпускных и страховых взносов, исчисленных с них, нужно определить сумму, которую надо переводить в него ежемесячно. Это не та сумма, которую фактически начисляют сотрудникам, а рассчитываемая (планируемая) в начале каждого года. Как определить и рассчитать сумму резервирования для ежемесячных отчислений в налоговом учете?

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

Для этого можно использовать следующий алгоритм расчета:

тариф для ежемесячных отчислений = планируемые издержки на оплату отпускных на год (с учетом взносов во внебюджетные фонды) / планируемая сумма затрат на заработные платы сотрудникам за год (с учетом взносов во внебюджетные фонды) х 100 %.

Запланировать сумму, необходимую для оплаты отпускных на следующий год, можно одним из следующих способов, которые закреплены в учетной политике организации:

  • изучив данные налогового учета прошлого года;
  • изучив график отпусков и средний заработок сотрудника за день.

ВНИМАНИЕ: максимально возможная сумма для оплаты отпускных в налоговом учете – это сумма, которую вы указали в смете в начале года с учетом страховых взносов (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ). То есть эти отчисления не могут быть больше суммы, указанной в плане.

Чтобы создать смету об издержках на оплату труда сотрудников и страховых взносов, нужно:

  • изучить данные предыдущего года;
  • изучить данные фонда оплаты труда, сформированного на основании штатного расписания на текущий год. Этот способ больше подойдет в том случае, если зарплата сотрудников в основном состоит из оклада, то есть если предугадать расходы на зарплату возможно.

Обратите внимание: составляя план о затратах на оплату труда, чтобы рассчитать ежемесячные отчисления в резерв в налоговом учете, не включаем в него:

  • расходы на отпускные. По данным прошлого года берется сумма расходов на оплату труда без учета отпускных;
  • расходы на оплату труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами.

Планируемые расходы на будущие периоды отражаются и рассчитываются в смете.

Итак, рассчитаем тариф отчислений на примере, 30,2 % – суммарный тариф общеобязательных взносов.

№ п/п

Наименование показателя

Сумма

Затраты на отпускные в текущем году

Предполагаемые исчисленные страховые взносы с плановой суммы оплаты отпускных (440 000,00 * 30,2 %)

Сумма затрат на отпускные в текущем году с учетом взносов во внебюджетные фонды в смете — максимально возможная сумма отчислений (440 000,00 + 132 880,00)

Сумма затрат на заработные платы сотрудников в текущем году в смете

Предполагаемые исчисленные страховые взносы с плановой суммы издержек на заработную плату сотрудников (5 430 000,00 х 30,2 %)

Планируемая сумма издержек на заработную плату сотрудников в текущем году с учетом отчислений во внебюджетные фонды (5 430 000,00 + 1 639 860,00)

Процент ежемесячных отчислений ((572 880,00 / 7 069 860,00) х 100 %)

В конце каждого месяца нужно определить сумму отчислений с помощью рассчитанного ежемесячного тарифа и фактически выплаченной суммы заработных плат сотрудников за месяц.

Величина ежемесячных отчислений = издержки на оплату труда за месяц (с учетом общеобязательных платежей) х ежемесячный тариф для резервирования / 100 %.

Согласно п. 24 ст. 255 Налогового кодекса РФ, суммы, начисляемые в резерв на оплату отпускных, должны быть включены в налоговые расходы на заработные платы сотрудникам отчетного периода. Если сумма стала предельной (равная запланированной), то больше отчисления не производятся.

Если учетная политика организации предусматривает резерв на оплату отпусков в налоговом учете, то фактически выплаченные средства сотрудникам не учитывают в налоговых расходах (Письмо Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401).

Из резервированных средств не могут быть списаны суммы в счет компенсаций за неиспользованный отпуск, а также взносы, начисленные с них. Поэтому такие расходы учитывают в издержках на заработную плату сотрудникам. (Письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Примерный расчет резервирования средств на отпуска в налоговом учете по месяцам (расчет на первые три месяца):

Порядковый номер месяца

Фактически выплаченная сумма заработных плат сотрудникам за месяц

Общеобязательные платежи в оплаты труда за месяц графа № 2 х 30,2 %

Величина отчислений (графа № 2 + № 3) х 8,1 %

Нарастающий итог зарезервированных средств оплату отпускных

Отчисления ведутся до тех пор, пока сумма не достигнет 572 880,00

Порядок использования и пополнения резерва фиксируют в налоговом регистре. Законодательно форма такого документа не закреплена, поэтому организация может разработать его самостоятельно.

Учет резерва по отпускам и налог на прибыль

Отражение резерва отпусков в налоговом учете, а также условия его распределения должны быть закреплены в учетной политике организации (письмо Минфина России от 16.09.2013 № 03-03-06/1/38134), потому что отчисления в него можно назвать как прямыми, так и косвенными издержками (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Если принять во внимание п. 24 ст. 255 Налогового кодекса РФ, то зарезервированная сумма на оплату отпускных в налоговом учете считается издержками на заработные платы.

ВНИМАНИЕ! Согласно письму Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401 суммы расходов на оплату труда, покрытые из резерва, не должны отражаться в налоговом учете.

Пример 1

Организация выплатила своим сотрудникам в январе 2019 года заработные платы на сумму 450 тысяч руб.

А значит, на 31.01.2019 отчисления в резерв будут равны (450 000,00 × 30,2 % + 450 000,00) × 8,1 % = 47 457,90 руб. Эту сумму нужно будет указать в налоговом регистре январем 2019 года, обозначив ее как издержки на оплату труда сотрудников, а также учесть при исчислении налога на прибыль.

Резерв на отпуск в налоговом учете помогает урегулировать налоговую нагрузку в течение года, избежать больших колебаний, так как в январе были учтены расходы на оплату отпускных, хотя сотрудников, находящихся в отпуске, не было. А когда сразу несколько человек захотят получить отпускные, то организация без проблем выплатит их за счет резерва.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ, чтобы в конце года определить порядок дальнейшего бухгалтерского и налогового учета сумм резерва на отпуск, нужно провести инвентаризацию.

Заключения инвентаризации могут быть следующими:

  • средства из резерва были полностью потрачены. Такое возможно, только если в начале года был составлен план, в точности совпадающий с фактическими затратами;
  • фактические затраты на отпуска оказались больше суммы зарезервированных средств;
  • зарезервированные средства на расходы по отпускам превысили фактические затраты.

Заключение инвентаризации нужно оформить документально в специальном акте или бухгалтерской справке.

Итак, рассмотрим дальнейший порядок учета средств из резерва в зависимости от исхода инвентаризации.

В первом случае, если все средства потратили, то в налоговом учете ничего отображать не нужно, так как вся сумма была исчерпана в счет выплат на отпуска и обязательные платежи, начисленные на них.

Во втором случае, согласно п. 5 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ, остаток суммы учитывается как внереализационный доход.

Пример 2

Организация в 2019 году произвела резервирование средств на оплату отпускных в размере 572 880,00 руб. (в том числе обязательные выплаты, начисленные на эту сумму). Но фактически оплата отпускных составила 535 600,00 руб. А значит, в резерве осталась сумма 572 880,00 – 535 600,00 = 37 280,00 руб. Эту сумму нужно отнести к внереализационным доходам.

В третьем случае превышение предельной суммы нужно будет отразить в издержках на заработные платы сотрудников.

Пример 3

Как и в предыдущем примере, величина резерва 572 880,00 руб. (в том числе обязательные выплаты, начисленные на эту сумму), но фактически израсходовано 590 550,00 руб. А значит, в издержки на оплату труда занесем 590 550,00 – 572 880,00 = 17 670,00 руб.

Следует отметить, что учет остатка, как в примере 2, применим в том случае, если в следующем году организация не будет создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете. Если же в учетной политике на следующий год это указано, то средства, оставшиеся в резерве, нужно сравнить с компенсациями за неиспользованные отпуска.

ВНИМАНИЕ! Сумму, предстоящую к выплате за неиспользованные отпуска (уточненный резерв), можно определить как произведение количества дней неиспользованного отпуска на среднюю заработную плату сотрудника за день (письмо Минфина России от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4).

Если эта сумма окажется больше суммы остатка средств, зарезервированных на оплату отпускных, то их относят к расходам на заработные платы сотрудников. В обратном случае остаток отражается как внереализационный доход (п. 3, 4 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Пример 4

В конце 2018 года в ходе инвентаризации был выявлен остаток в резерве в размере 14 500,00. В учетной политике на следующий год есть уточнение о наличии резерва на оплату отпусков 2019 года в налоговом учете. Имеется один сотрудник, не отгулявший отпуск в течение 7 дней. За год он получил оплату труда в размере 588 тысяч руб. Сумма ставок по обязательным взносам – 30,2 %. Коэффициент для расчета отпускных – 29,3.

  • Средняя заработная плата за день (588 000,00 + 588 000,00 × 30,2 %) / 12 / 29,3 = 2177,4 руб.
  • Сумма уточненного резерва 2177,4 × 7 = 15 241,8 руб.
  • 15 241,8 – 14 500,00 = 741,8 руб.

Сумма 741,80 учитывается как издержки на заработные платы сотрудникам, а 15 241,80 руб. переносится на 2019 год.

Пример 5

Так же как и в 4 примере, остаток на конец 2018 года составил 14 500,00 руб. Учетной политикой организации на следующий год предусмотрено создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете. Неиспользованный отпуск был обнаружен у двух сотрудников, 3 и 4 дня соответственно. Первый за год получил зарплату в размере 180 000,00, второй – 250 000,00 рублей.

Итак, средняя заработная плата за один день:

  • первого — (180 000,00 + 180 000,00 × 30,2 %) / 12 /29,3 = 666,55 руб.
  • второго — (250 000,00 + 250 000,00 × 30,2 %) / 12 / 29,3 = 925,77 руб.
  • уточненный резерв 666,55 × 3 + 925,77 × 4 = 5702,73 руб.
  • остаток 14 500,00 – 5702,73 = 8797,27 руб.

Сумма остатка учитывается как внереализационный доход.

ВАЖНО! В письме Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45507 есть рекомендации об учете неиспользованного отпуска. А именно, учитывают только данные текущего года, прошедшие периоды не берут в расчет.

Компания «Деловые партнеры». Аутсорсинг бухгалтерских услуг.

Добавить комментарий