Показатель налоговой нагрузки предприятия является одним из оценочных критериев, используемых инспекцией ФНС при решении вопроса о целесообразности проведения выездной налоговой проверки в фирме.
Рассчитать это значение под силу самому предприятию, мы же напомним, что такое среднеотраслевая налоговая нагрузка, кто ее устанавливает, какими правовыми актами регламентирует и как она используется на практике.
Налоговая нагрузка – что это?
Налоговая нагрузка — это доля общей выручки, уплаченная компанией в виде налогов. По завершении года ФНС рассчитывает ее среднее значение по каждой отрасли. Этот показатель становится одним из условий в выборе претендентов для выездной проверки. Дело в том, что ФНС кардинально изменила подход к организации контроля деятельности предприятий и полноты сбора налогов. Теперь вместо проведения тотальных проверок налоговики анализируют показатели компании, соотнося их с критериями риска совершения налоговых нарушений (недоначисления налогов).
Подобный переход регламентирован Концепцией планирования выездных проверок, утвержденной приказом ФНС № ММ-3-06/333 от 30.05.2007 (с изм. от 10.05.2012), по положениям которой планирование проверок стало открытым процессом, выстроенным на отборе плательщиков для осуществления выездного контроля по критериям риска. Не единственным, но наиболее весомым (критерием № 1) из них является величина налоговой нагрузки на компанию (раздел 4 Концепции). Ее показатель предприятие может рассчитать самостоятельно, а затем сравнить с исчисленным налоговиками средним значением по отрасли. Предприятие, налоговая нагрузка которого выбивается (оказывается ниже) из общего ряда средних показателей с большей долей вероятности будет подвергнуто проверке.
Таким образом, налоговая нагрузка – важный показатель не только для ИФНС, но и для конкретного плательщика. Его анализ позволяет компании выбрать наиболее приемлемую систему налогообложения и спрогнозировать оценку налоговиков к финансовой отчетности. Т. е., ФНС побуждает компании к самостоятельному уточнению своих обязательств, их анализу, минимизации и устранению нарушений.
Действуют несколько алгоритмов исчисления общей налоговой нагрузки по компании, но для налогового анализа ее рассчитывают отношением доли начисленных к уплате налогов к объему полученного в определенном периоде дохода.
Читайте также: Признаки дробления бизнеса
Среднеотраслевая налоговая нагрузка в 2020 году
Среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки по видам деятельности ФНС опубликовала в приложении 3 к приказу от 30.05.2007 № ММВ-3-06/333 и на своем официальном сайте. Приказом № ММВ-7-2/297@ от 10.05.2012 в Концепцию были внесены изменения. Показатели общей налоговой нагрузки по отраслям деятельности и по стране в целом должны ежегодно пополняться данными за истекший год в срок до 5 мая. Т.е., в настоящий момент в приложении 3 фигурируют средние показатели за 2018 год, с которыми сравнивают отчетные данные компаний за 2019 год:
Приложение № 3 к приказу ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@ Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности в 2020 году*Справочно: Налоговая нагрузка рассчитана как отношение суммы налогов и сборов по данным официальной статистической отчетности ФНС России к обороту организаций по данным Росстата, умноженное на 100% Вид экономической деятельности (согласно ОКВЭД-2)2018 годНалоговая нагрузка, %Справочно: фискальная нагрузка по страховым взносам, %ВСЕГО11,03,3Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство – всего4,15,2растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях3,24,9лесоводство и лесозаготовки9,37,5рыболовство, рыбоводство7,85,6Добыча полезных ископаемых – всего 43,51,6добыча топливно-энергетических полезных ископаемых -всего 52,51,0добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических17,93,8Обрабатывающие производства – всего 7,11,9производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий21,72,0производство текстильных изделий, одежды8,13,8производство кожи и изделий из кожи8,25,0обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения2,83,3производство бумаги и бумажных изделий5,01,7деятельность полиграфическая и копирование носителей информации8,43,6производство кокса и нефтепродуктов3,40,2производство химических веществ и химических продуктов2,22,1производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях6,93,0производство резиновых и пластмассовых изделий6,12,6производство прочей неметаллической минеральной продукции8,93,3производство металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования4,12,1производство машин и оборудования, не включенные в другие группировки8,64,0производство электрического оборудования, производство компьютеров, электронных и оптических изделий9,64,2производство компьютеров, электронных и оптических изделий11,85,2производство электрического оборудования6,93,0производство прочих транспортных средств и оборудования5,54,6производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов5,41,5Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха – всего6,72,3производство, передача и распределение электроэнергии7,62,0производство и распределение газообразного топлива2,21,5производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха6,84,5Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность и ликвидация загрязнений- всего8,94,6Строительство10,44,4Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов – всего2,91,1торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт2,91,0торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами2,70,8торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами3,42,1Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания – всего 10,15,8Транспортировка и хранение -всего6,54,6деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские и грузовые перевозки8,16,7деятельность трубопроводного транспорта4,72,2деятельность водного транспорта 8,44,1деятельность почтовой связи и курьерская деятельность15,111,6Деятельность в области информации и связи – всего16,55,2Деятельность по операциям с недвижимым имуществом20,55,4Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги18,410,0 *- Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц
Расчет налоговой нагрузки
Налоговая нагрузка (НН) может быть рассчитана:
- в абсолютной величине – подсчетом точной суммы налоговых начислений. Это значение недостаточно информативно, оно необходимо, в основном, аналитикам компании;
- в относительной величине – определением процента средств, направленных на погашение налоговых обязательств (КНН), по отношению к выручке компании за год, по формуле:
КНН = СН (сумма налогов) / В (общая выручка за год, включая внереализационный доход) х 100%.
Относительная нагрузка указывает, какую часть дохода фирма отчисляется в бюджет.
Порядок расчета ФНС конкретизировала в приказе № ММ-3-06/333@. Рассчитывая НН следует:
- учесть только «очищенную» от НДС и акцизов выручку;
- учесть уплаченный НДФЛ;
- не включать в расчет страховые взносы.
В расчете НН для предприятий, работающих на ОСНО, в сумме начисленного налога следует учитывать:
- начисленные к уплате налоги – на прибыль, НДС, другие, указанные в соответствующих декларациях;
- выручку, отраженную в отчете о финансовых результатах (без НДС).
Пример
По завершении 2019 года строительная компания рассчитала налоговую нагрузку исходя из информации в бухгалтерской и налоговой отчетности:
- выручка по отчету о финрезультатах без НДС – 20 000 000 руб.;
- начислены налоги:
- НДС – 300 000 руб.;
- ННП (налог на прибыль) – 1 800 000 руб.;
- транспортный налог – 20 000 руб.;
- перечисленный НДФЛ – 350 000 руб.
Абсолютный размер НН = 300 000 + 1 800 000 + 20 000 + 350 000 = 2 470 000 руб.
Относительный размер НН = 2 470 000 / 20 000 000 х 100% = 12,35%.
Среднеотраслевой коэффициент налоговой нагрузки строительных предприятий, согласно приложению 3 к Концепции, составляет 10,4%. Расчетное значение НН компании – 12,35%, т.е., оно больше среднего значения, значит, пока риск визита проверяющих из ИФНС можно считать минимальным.
Если рассчитанный предприятием коэффициент НН ниже среднеотраслевых значений налоговой нагрузки, то придется анализировать причины, приведшие к таким результатам.
Расчет налоговой нагрузки по видам налогов и режимов налогообложения
В письме ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ продемонстрированы формулы расчета НН по конкретным налогам и видам применяемых в деятельности режимов:
- По налогу на прибыль – отношением начисленного налога на прибыль к сумме доходов от продаж и внереализационных доходов по данным декларации по ННП. При исчислении налоговой нагрузки по ННП необходимо помнить, что низкой будет считаться НН производственного предприятия в размере 3%, а торгового – 1%;
- По НДС исчислить НН можно отношением начисленного к уплате по декларации НДС к налоговой базе, определенной по 3-му разделу декларации. Если компания работала не только в РФ, но и экспортировала продукцию, то к данным 3-го раздела прибавляют налоговую базу 4-го раздела. Кроме того, учитывают и величину доли вычетов по налогу в его общей сумме – она не должна быть более 89%;
- ИП на ОСНО рассчитывают нагрузку по НДФЛ отношением начисленного налога к доходу по декларации по НДФЛ;
- При УСН нагрузка определяется отношением суммы единого налога по УСН, начисленного по декларации, к задекларированному доходу;
- Для плательщиков ЕСХН нагрузка считается отношением ЕСХН-налога, исчисленного к уплате, к доходу по ЕСХН-декларации.
Если компании (независимо от режима налогообложения) уплачивают различные налоги (на воду, земельный, водный, транспортный, НДПИ и др.), то начисления по ним также учитываются при определении общей налоговой нагрузки.
